Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

• Название: Вмененка и упрощенка 2008-2009
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В издании рассматриваются наиболее важные вопросы начисления и уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения. Даются рекомендации по составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Подробно описан порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для широкого круга бухгалтеров, экономистов, руководителей предприятий, перешедших на УСН и ЕНВД, юристов, аудиторов, работников налоговых органов.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

---

– 15 000 руб. – реализован музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 62

– 1500 руб. – оплачен частично музыкальный центр;

Дебет 50 Кредит 76

– 13 500 руб. – оплачен частично музыкальный центр через агента;

Дебет 76 Кредит 62

– 13 500 руб. – зачтена задолженность покупателя.

Из приведенных проводок видно, что вся выручка от реализации музыкального центра поступила в ООО «Радуга» наличными. Поэтому такая операция облагается ЕНВД.

14.4. Комиссионная торговля

В соответствии с п. 1 ст. 990 ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. По сделке, совершенной комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Поскольку розничная торговля осуществляется комиссионером от своего имени, комитент, как не осуществляющий деятельность в сфере розничной торговли, не может быть признан плательщиком единого налога на вмененный доход. Такой вывод сделан Минфином России в Письме от 13 мая 2005 г. № 03-06-05-04/124.

Согласно указанному Письму комиссионер признается плательщиком ЕНВД только в отношении тех объектов торговли, которые принадлежат ему или используются им в предпринимательской деятельности на правовых основаниях (собственность, аренда и т.п.).

Если комиссионер осуществляет розничную торговлю через объект организации торговли, принадлежащий комитенту на правовых основаниях, доходы от указанной деятельности комиссионера подлежат налогообложению в общеустановленном порядке (или с применением упрощенной системы налогообложения).

Комиссионер, подпадающий под систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, не выставляет комитенту счет– фактуру на сумму своего комиссионного вознаграждения, поскольку в соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Между тем из п. 24 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов– фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914, следует, что комиссионеры должны от своего имени выставлять счета-фактуры по реализуемым товарам покупателям, а реквизиты этих счетов-фактур передавать комитентам. В Письме Минфина России от 13 мая 2005 г. № 03-06-05-04/124 отмечается, что данный порядок оформления счетов-фактур не приводит к обязанности комиссионера уплачивать в бюджет НДС по реализуемым товарам

Комиссионер платит ЕНВД, только если торговая точка принадлежит ему. То есть налогообложение доходов комиссионера зависит от условий посреднического договора.

Отметим, что такое же мнение высказал Минфин России в Письме от 6 мая 2004 г. N 04-05-12/23. А именно ответ на вопрос «кто является плательщиком ЕНВД?» в данном случае зависит от того, кому принадлежит торговое место. Такой вывод Минфин России делает из ст. 346.27 НК РФ. Там говорится, что площадь всех помещений и открытых площадок, используемых для торговли, определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Поэтому если комиссионер торгует в розницу в своем помещении, то он считается плательщиком ЕНВД. Комитент при этом с доходов от розничной торговли платит налоги в общеустановленном порядке.

Если же комиссионер реализует продукцию через торговую точку комитента, то на ЕНВД не вправе рассчитывать ни один из них. И комиссионер, и комитент в такой ситуации должны платить «обычные» налоги.

Надо отметить, что вознаграждение комиссионер может получить двумя способами. Либо оно поступает на расчетный счет от комитента, либо посредник просто оставляет себе часть денег, вырученных за товары. И многие налоговики считают, что только во втором случае (когда комиссионер получает доход наличными) он вправе платить ЕНВД. В этой ситуации мы согласимся с мнением чиновников, тем более что в большинстве случаев именно так и происходит – комиссионер удерживает вознаграждение из денег, полученных от покупателей. Соответственно если вознаграждение за посреднические услуги комиссионер получает на свой расчетный счет, то под ЕНВД его деятельность не подпадает.

14.5. Оптовая торговля

Организации, торгующие оптом по безналу как правило платят общие налоги. А как быть, если одна из организаций расплатилась наличными?

Торговля за наличные считается розничной и подпадает под ЕНВД. Если, конечно, в регионе, где фирма ведет деятельность, розничная торговля подпадает под ЕНВД.

Оптовики, продающие товары за наличные с 2006 году, под ЕНВД не попадаот.

Споры, как всегда, возникли из-за того, что нормы законодательства противоречат друг другу. В данном случае понятие розничной торговли, которое дано в гл. 26.3 НК РФ, в корне отличается от определения, содержащегося в Гражданском кодексе РФ.

Розничная торговля по гражданскому законодательству (ст. 492 Гражданского кодекса РФ): «По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Вывод: по гражданскому законодательству розницей считается продажа товаров, которые не предназначены для предпринимательской деятельности.

Розничная торговля по налоговому законодательству (ст. 346.27 НК РФ): торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт».

Вывод: по налоговому законодательству розницей считаются любые продажи за наличный расчет или по пластиковым картам. При этом не важно, для каких целей и кем приобретаются товары.

Какое же определение надо использовать, рассчитывая налоги? Ответ однозначный: необходимо пользоваться тем понятием, которое прописано в Налоговом кодексе.

В соответствии со ст. 11 НК РФ установлено следующее правило. Брать понятия из гражданского законодательства можно лишь в тех случаях, если они не предусмотрены в Налоговом кодексе. Аналогичная норма есть и в Гражданском кодексе РФ: согласно п. 3 ст. 2, гражданское законодательство к налоговым отношениям не применяется, если не установлено иное.

Поэтому можно сделать вывод: если с оптовым продавцом покупатель расплатился наличными, то такая операция подпадает под ЕНВД.

С 1 января 2006 г. в соответствии со ст. 346.27 НК РФ розничной торговлей считается продажа товаров по договору розничной купли– продажи. Со следующего года «налоговое» и «гражданское» определения розницы будут совпадать.

Поэтому оптовики, продающие товары за наличные в 2006 году, под ЕНВД подпадать не будут.

14.6. Торговые автоматы

В последнее время стала весьма распространенной продажа сигарет, напитков и карт экспресс– оплаты через автоматы. Подпадает ли такой бизнес под «вмененку»? Чтобы ответить, нужно учесть несколько нюансов: что именно продает машина, а также где она расположена.

Реализация газированной воды в бутылках или банках, сигарет, газет и т.п. через автоматы – это розничная торговля. Если в регионе, где установлен автомат, этот вид предпринимательства переведен на «вмененку», то фирмы – владельцы машин должны платить ЕНВД. Однако все зависит от того, где установлен автомат.

Автомат установлен на арендованной площади. В этом случае ЕНВД за автомат платить нужно. При расчете налога за основу берется физический показатель —»торговое место».Это указано в Письме УФНС России по Московской области от 13 января 2005 г. N 18– 16/32793, 33631.

Продажа покупных товаров через автоматы относится к розничной торговле, «осуществляемой через иные объекты нестационарной торговой сети». Поэтому организация должна платить ЕНВД с торгового места. При этом не имеет значения, где стоят автоматы – на арендованной площади в магазине (объекте стационарной сети) или, скажем, в офисе (месте, для торговли не предназначенном).

Автомат установлен в собственном магазине. Деятельность по продаже товаров через такой автомат отдельно ЕНВД не облагается. Ведь этот налог уже платится с торговой площади. А каким образом фирма продает товары в магазине – через автоматы или обычным способом – значения не имеет.