Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

• Название: Вмененка и упрощенка 2008-2009
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В издании рассматриваются наиболее важные вопросы начисления и уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения. Даются рекомендации по составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Подробно описан порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для широкого круга бухгалтеров, экономистов, руководителей предприятий, перешедших на УСН и ЕНВД, юристов, аудиторов, работников налоговых органов.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

---

Так как площадь торгового места в данном объекте превышает 5 кв. м.

1800 руб. × 20 кв. м = 36 000 руб.

В соответствии с письмом Минфина от 16.08.2007г. № 03-11-04/3/325 с 1 января 2008 г. предпринимательская деятельность по реализации на основании договоров розничной купли-продажи грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов не будет переводиться на уплату единого налога на вмененный доход. Указанная деятельность будет облагаться налогами в соответствии с общим режимом налогообложения либо с применением упрощенной системы налогообложения.

14.1.1. Определение площади торгового зала

Площадью торгового зала следует считать: «площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов, за исключением подсобных, административно– бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание посетителей».

В Налоговом кодексе РФ ясно говорится, что во внимание не надо принимать метраж подсобок, офисов и складов, единым налогом облагается только та площадь, которая используется для обслуживания покупателей. В качестве примера можно привести Письмо от 22 января 2003 г. № 04-05– 12/02.

Однако на практике налоговые инспекторы очень часто пытались «расширить» площадь зала и настаивали на том, что в расчет нужно брать всю площадь, указанную в техническом паспорте, плане экспликации или договоре аренды. Но в арбитражных судах в большинстве случаев налоговики такие дела проигрывали. Примеры тому – Постановления ФАС Центрального округа от 15 апреля 2004 г. по делу № А14-6855-03/264/25 и от 25 февраля 2004 г. по делу № А54-2121/03-С3.

Поэтому организациям не стоит соглашаться с инспекторами и переплачивать ЕНВД.

Согласно ст. 346.27 НК РФ, площадь торгового зала определяется на основе инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Таким правоустанавливающим документом может быть и дополнительное соглашение к договору аренды.

Отметим, что с такой точкой зрения согласны и суды. Примеры – Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 23 августа 2004 г. по делу N Ф04– 5714/2004 (А67-3800-35), Волго-Вятского округа от 26 марта 2004 г. по делу № А39-3609/2003-227/11, Северо-Западного округа от 28 мая 2003 г. по делу № А26-6396/02-22. Каждый раз инспекторы пытались пересчитать ЕНВД исходя из большей площади торгового зала, необоснованно включая в него дополнительные помещения. И хотя у организаций были документы, свидетельствующие о том, что торговля в этих помещениях не велась, налоговики все равно предъявляли финансовые претензии.

И каждый раз суд защищал интересы фирмы. При этом даже не требовалось приводить сложные обоснования и расчеты, было достаточно одного документа – например дополнительного соглашения к договору.

Если площадь магазина разделена на две части перегородкой: на торговый зал и склад, то ЕНВД необходимо уплачивать исходя из площади торгового зала. В расчет берутся только те помещения, где обслуживаются покупатели. Все это прописано в ст. ст. 346.27 и 346.29 НК РФ.

Кстати, такой же вывод можно сделать из ГОСТ Р 51303-99 «Торговля. Термины и определения», утвержденного Постановлением Госстандарта России от 11 августа 1999 г. № 242-ст. Отсюда следует, что если на складе товары не продаются, то его метраж в площадь торгового зала не включается. А значит, и налогом на вмененный доход не облагается.

Если у магазина готовой одежды площадь торгового зала – 71 кв. м. и еще 12 кв. м занимает примерочная, которая отделена от зала несущей стеной. Причем это закреплено и в техпаспорте помещения, то ЕНВД придется уплачивать с общей площади.

И вот почему. В ст. 346.27 НК РФ сказано, что площадь торгового зала – это площадь всех помещений и открытых площадок, которые используются организацией для торговли. Правда, сюда не входит площадь подсобок и офисов, а также складов, где товары принимаются, хранятся и проходят предпродажную подготовку, – то есть помещений, в которых посетители не обслуживаются. При этом площадь определяется по инвентаризационным и правоустанавливающим документам. Примерочная – это часть магазина, которая используется для обслуживания посетителей. Поэтому ЕНВД нужно платить со всей площади, то есть с 83 кв. м.

14.1.2. Торговое предприятие имеет несколько магазинов

Магазины, площадь которых не превышает 150 кв. м, подпадают под «вмененный» налог. А по магазину с большей площадью надо платить общие налоги или единый налог, если фирма перешла на «упрощенку».

Однако отметим, что некоторые инспекторы в таких случаях придерживаются мнения, что ни один из магазинов не подпадает под ЕНВД. Рассуждают инспекторы так. В пп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ четко сказано, что на уплату ЕНВД переводятся организации, которые продают что-то в розницу в помещениях с площадью не больше 150 кв. м. Это ограничение относится к каждому объекту. И если хотя бы в одном из них есть «лишние» метры, этот вид деятельности под «вмененку» не подпадает.

Но с таким подходом фискалов не соглашались арбитражные суды. В частности, ФАС Северо-Западного округа в Постановлении от 14 октября 2004 г. по делу № А56-4110/04. Тогда судьи признали, что фирма имела право платить общие налоги по торговле в крупном универмаге и ЕНВД – по рознице через небольшие магазины. По твердому убеждению суда, Налоговый кодекс РФ не запрещает перечислять ЕНВД наряду с обычными налогами. А в данном случае организация занимается двумя видами предпринимательства, один из которых под вмененный налог подпадает, а другой – нет. И если ведется раздельный учет, то у инспекторов нет оснований требовать, чтобы фирма начисляла общие налоги по магазинам, каждый из которых занимает 150 кв. м или меньше.

Более того, вслед за судами налогоплательщиков поддержал и Минфин России – в Письме от 21 декабря 2004 г. №N 03-06-05-02/22. В итоге пришлось и чиновникам ФНС России менять свою позицию – что они и сделали в Письме от 27 декабря 2004 г. № 22-0-10/1964@. Налоговики согласились с тем, что организации, у которых площадь одного из магазинов превышает 150 кв. м, все-таки могут перейти на ЕНВД по другим точкам.

Однако специалисты Минфина России уверяют, что такой порядок действует только с 1 января 2005 г. И организации с разными магазинами не удастся заплатить за прошлые периоды ЕНВД, а общие налоги вернуть из бюджета.

На наш взгляд, такая точка зрения далеко не бесспорна. С того момента, как гл. 26.3 НК РФ вступила в силу, в пп. 4 п. 2 ст. 346.26 вносились изменения, лишь касающиеся величины площади. Поэтому совершенно не понятна логика чиновников, распространивших свое Письмо только на 2005 г. и более поздние периоды.

Поэтому фирмы, которые вопреки мнению инспекторов платили ЕНВД, могут не вносить никаких изменений в предыдущие периоды. Ведь, если дело дойдет до суда, у предприятия есть все шансы одержать победу.

Довольно часто у организации есть несколько отдельных торговых залов в одном здании. Нужно ли суммировать их площадь, определяя, подпадает ли деятельность фирмы под ЕНВД?

Этой проблеме посвящено Письмо Минфина России от 21 декабря 2004 г. № 03-06-05-05/43. В письме говорится, что все зависит от того, как оформлены документы.

Если на каждое помещение заключен отдельный договор аренды и в каждом зале есть ККТ, то они являются самостоятельными объектами торговли. Соответственно обязанность платить ЕНВД возникает отдельно по каждому залу.

Если же на все помещения заключен один договор аренды, то площади торговых залов надо суммировать. В этом случае, конечно, может оказаться, что площадь превысит установленный порог.

Если фирме выгоднее платить ЕНВД и она не хочет спорить с чиновниками, то лучше заключить отдельные договоры аренды на каждое помещение. Сделать это можно и задним числом.

14.1.3. Отличие стационарной торговли от нестационарной

Как отличить стационарную торговлю от нестационарной? Ведь от этого будет зависеть, с какого физического показателя надо платить налог – с торгового места или с зала.

Ключевое отличие состоит в статусе помещения, в котором торгует налогоплательщик. Если в документах на помещение (техпаспорте, плане, схеме, договоре аренды и т.д.) четко сказано, что оно предназначено для торговли, значит, фирма занимается стационарной торговлей. Во всех иных случаях торговля считается нестационарной.

Такой же позиции придерживается и Минфин России в Письме от 26 марта 2004 г. № 04-05-12/16.

Отметим, что такое разъяснение финансового ведомства организация может использовать с выгодой для себя. Для этого надо арендовать помещение под магазин в здании, которое по документам считается, скажем, производственным. Дело в том, что тогда торговля будет считаться нестационарной. А значит, единый налог придется платить не с площади зала, а с количества торговых мест. В первом случае ставка налога равна 1800 руб. в месяц за каждый квадратный метр, а во втором – 9000 руб. за одно торговое место (п. 3 ст. 346.29 НК РФ). Несложно подсчитать, что, арендовав производственное помещение площадью, скажем, 20 кв. м и установив там один кассовый аппарат, вы ежемесячно будете экономить на едином налоге (без учета корректирующих коэффициентов) 27 000 руб. (1800 руб. × 20 кв. м – 9000 руб. × 1 рабочее место).