Раиса Рябова - Учет и налогообложение ценных бумаг и долей

• Название: Учет и налогообложение ценных бумаг и долей
• Автор: Раиса Рябова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-245-3

В издании рассмотрены вопросы формирования и увеличения уставного капитала, инвестиционной деятельности в форме вложений в ценные бумаги и привлечения заемных средств под собственные векселя.

На многочисленных примерах представлены варианты бухгалтерского и налогового учета операций с ценными бумагами у инвесторов, эмитентов и векселедателей.

Приведены возможные варианты бухгалтерского учета сделок РЕПО.

Широко представлена арбитражная практика разрешения налоговых споров, связанных с налогообложением сделок с ценными бумагами.

---

Поскольку при выходе участника из общества по основанию, указанному в ст. 26 Закона об обществах с ограниченной ответственностью, продажи доли в уставном капитале не происходит, доходы физического лица в виде действительной стоимости доли подлежат обложению налогом на доходы физических лиц с удержанием налоговым агентом налога с полной суммы дохода без вычета расходов, связанных с получением этих доходов.

2. Дивиденды

2.1. Общие положения

В соответствии со ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

Согласно со ст. 42 Закона об акционерных обществах общество вправе по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, если иное не установлено настоящим Законом. Решение о выплате (объявлении) дивидендов по результатам I квартала, полугодия и девяти месяцев финансового года может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (с учетом ограничений, установленных ст. 43 Закона об акционерных обществах).

Источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества. Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества.

Срок и порядок выплаты дивидендов определяются уставом общества или решением общего собрания акционеров о выплате дивидендов. Если уставом общества срок выплаты дивидендов не установлен, срок их выплаты не должен превышать 60 дней со дня принятия решения о выплате дивидендов.

Список лиц, имеющих право получения дивидендов, составляется на дату формирование списка лиц, имеющих право участвовать в общем собрании акционеров, на котором принимается решение о выплате соответствующих дивидендов. Для составления списка лиц, имеющих право получения дивидендов, номинальный держатель акций представляет данные о лицах, в интересах которых он владеет акциями.

В соответствии со ст. 28 Закона об обществах с ограниченной ответственностью общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Уставом общества при его учреждении или путем внесения в устав общества изменений по решению общего собрания

участников общества, принятому всеми участниками общества единогласно, может быть установлен иной порядок распределения прибыли между участниками общества.

Срок выплаты дохода от долевого участия в обществе с ограниченной ответственностью законодательно не установлен и должен быть определен или уставом общества, или собранием участников.

2.2. Дивиденды в бухгалтерском учете

2.2.1. Бухгалтерский учет в обществе, выплачивающем дивиденды

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счетов 75, субсчет 752 «Расчеты по выплате доходов», и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если акционеры (участники) являются работниками организации. Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами и т. д. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Суммы налога на доходы от участия в организации, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

2.2.2. Бухгалтерский учет у акционеров (участников)

Для учета расчетов по причитающимся дивидендам применяется счет 76. К указанному счету открывается субсчет 763 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Подлежащие получению (распределению) доходы отражаются по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Вышеуказанные записи делаются на дату объявления дивидендов.

Активы, полученные организацией в счет доходов, приходуются по дебету счетов учета активов (51 и т. д.) и кредиту счета 76.

Возникает вопрос: в какой сумме должны отражаться причитающиеся к получению дивиденды – в начисленной сумме или в сумме, уменьшенной на сумму налога, удерживаемого обществом – налоговым агентом?

Ответ на данный вопрос содержится в письме Минфина России от 19.12.2006 № 070506/302, где указывается следующее.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). Учитывая это, поступления в виде дивидендов признаются доходами в сумме за минусом суммы налога, удерживаемого налоговым агентом согласно законодательству Российской Федерации о налогах и сборах; в Отчете о прибылях и убытках поступления в виде дивидендов отражаются по статье «Доходы от участия в других организациях».

2.3. Налогообложение дивидендов

2.3.1. Общие положения

Российское общество, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на дивиденды.

Ставки налога на доходы в виде дивидендов установлены:

для юридических лиц – ст. 284 НК РФ;

для физических лиц – ст. 224 НК РФ.

С 1 января 2008 года вступил в силу Федеральный закон от 16.05.2007 № 76ФЗ «О внесении изменений в статьи 224, 275 и 284 части второй Налогового кодекса Российской Федерации», в соответствии с которым изменились ставки налога на дивиденды для некоторых категорий налогоплательщиков (см. таблицу).

Перечень государств и территорий, предоставляющих льготный режим налогообложения и (или) не предусматривающих раскрытия и предоставления информации при проведении финансовых операций (офшорные зоны), утвержден приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

Особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия, установлены ст. 275 НК РФ.

Исходя из положений данной статьи НК РФ налоговый агент применяет следующий алгоритм расчета налоговой базы.

Первый этап. Выделяется сумма дивидендов, начисленных:

– иностранным организациям;

– физическим лицам, не являющимся резидентами Российской Федерации.

Второй этап. Определяется сумма дивидендов, начисленных российским акционерам, как разница между общей суммой начисленных дивидендов и суммой дивидендов, определенных на первом этапе.

Третий этап. Устанавливается сумма дивидендов, полученных к моменту распределения самим налоговым агентом от российских организаций (за исключением дивидендов, облагаемых по налоговой ставке в размере 0 %).

Четвертый этап. Определяется сумма дивидендов в пользу лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль. К таким доходам в виде дивидендов, в частности, относятся дивиденды по акциям, находящимся в собственности Российской Федерации или субъектов Российской Федерации, дивиденды, выплачиваемые по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов (ПИФ) (письмо Минфина России от 06.02. 2008 № 030306/1/82).

Кроме того, не облагаются доходы в виде начисленных дивидендов по акциям, принадлежащим Банку развития (письма Минфина России от 22.02.2008 № 030306/2/17, от 22.02.2008 № 030306/1/127).

Пятый этап. Определяется сумма налога на дивиденды с российских акционеров (юридических и физических лиц) по формуле, приведенной в ст. 275 НК РФ: