М. Климова - Учет и налогообложение расходов на рекламу

• Название: Учет и налогообложение расходов на рекламу
• Автор: М. Климова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-244-6

Расходы на рекламу – одна из наиболее «проблемных» статей затрат в налоговом учете. Многочисленные нормативные документы, богатая арбитражная практика, разнообразие самих видов рекламы и способов ее размещения, частичное нормирование затрат значительно осложняют действия бухгалтера при признании таких расходов для целей налогообложения. Часто не представляется однозначным даже отнесение затрат к статье расходов на рекламу.

Настоящее издание призвано помочь бухгалтеру сориентироваться в терминологии современной рекламы, а также обеспечить экономическую обоснованность и документальное подтверждение расходов на рекламу и их правильную оценку.

В каждом из разделов издания содержится большое количество примеров, в том числе примеров арбитражной практики по спорным моментам налогообложения рекламных расходов.

---

8. Виды рекламы

8. 1. Реклама в средствах массовой информации и в Интернете8. 1. 1. Реклама в печатных средствах массовой информации

Реклама в средствах массовой информации не нормируется (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению и через телекоммуникационные сети), то есть расходы на рекламу в печатных средствах массовой информации можно принять в целях налогообложения прибыли без ограничений, что прямо следует из формулировки п. 4 ст. 264 НК РФ (см. также письма Минфина России от 21. 12. 2006 № 03-03-04/1/850, УФНС России по г. Москве от 18. 01. 2007 № 18-11/3/04158@, от 13. 09. 2006 № 20-12/8111).

Под средством массовой информации в соответствии со ст. 2 Закона РФ от 27. 12. 1991 № 2124-1 «О средствах массовой информации» (далее – Закон о средствах массовой информации) понимается периодическое печатное издание, радио-, теле-, видеопрограмма, кинохроникальная программа, иная форма периодического распространения массовой информации.

Периодическим печатным изданием могут быть газета, журнал, альманах, бюллетень, иное издание, имеющее постоянное название, текущий номер и выходящее в свет не реже одного раза в год.

Под радио-, теле-, видео-, кинохроникальной программой подразумевается совокупность периодических аудио-, аудиовизуальных сообщений и материалов (передач), имеющая постоянное название и выходящая в свет (в эфир) не реже одного раза в год.

Реклама в печатных и эфирных средствах массовой информации регламентируется ст. 14—16 Закона о рекламе.

Заключая договор о размещении рекламы в средствах массовой информации напрямую или через посредника (например, рекламное агентство), организациям следует удостовериться в том, что средство массовой информации зарегистрировано в установленном порядке.

Согласно ст. 12 Закона о средствах массовой информации не требуется регистрация:

– средств массовой информации, учреждаемых органами государственной власти и органами местного самоуправления исключительно для издания их официальных сообщений и материалов, нормативных и иных актов;

– периодических печатных изданий тиражом менее одной тысячи экземпляров;

– радио– и телепрограмм, распространяемых по кабельным сетям, ограниченным помещением и территорией одного государственного учреждения, учебного заведения или промышленного предприятия либо имеющим не более десяти абонентов;

– аудио– и видеопрограмм, распространяемых в записи тиражом не более десяти экземпляров.

Правила, установленные для периодических печатных изданий, применяются в отношении периодического распространения тиражом одна тысяча и более экземпляров текстов, созданных с помощью компьютеров и (или) хранящихся в их банках и базах данных, а равно в отношении иных средств массовой информации, продукция которых распространяется в виде печатных сообщений, материалов, изображений.

Рекламодателю должен быть выдан экземпляр печатного издания (если это будет только вырезка с рекламным объявлением, то организациям следует обратить внимание на то, чтобы на листе с рекламой сохранились выходные данные издания, название, номер).

Экземпляр печатного издания должен быть передан рекламодателю, если даже компания осуществляется через посредника (рекламное агентство). Согласно ст. 1008 ГК РФ агент обязан представить документальные доказательства понесенных расходов, а не только подать отчет о проделанной работе. В случае отказа принципал-рекламодатель может отказать в выплате вознаграждения рекламному агентству.

Рекламодатель хранит экземпляры печатных изданий как первичные документы, оправдывающие расходы на рекламу в печатных средствах массовой информации.

Рекламодателю следует иметь в виду, что размещение текста рекламы в периодических печатных изданиях, не специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера, должно сопровождаться пометкой «реклама» или пометкой «на правах рекламы». Объем рекламы в таких изданиях должен составлять не более чем 40 % объема одного номера периодических печатных изданий. Требование о соблюдении вышеуказанного объема не распространяется на периодические печатные издания, которые зарегистрированы в качестве специализирующихся на сообщениях и материалах рекламного характера и на обложке и в выходных данных которых содержится информация о такой специализации. Если вышеуказанной пометки на странице нет, напечатанный материал не считается правильно оформленной рекламой и расходы на нее не могут быть приняты налогоплательщиком-рекламодателем для целей налогообложения прибыли или в бухгалтерском учете.

В данном случае рекламораспространитель допускает нарушение законодательства о рекламе, в таких случаях налоговые органы отказывают в признании рекламных расходов (см. письма Минфина России от 31. 01. 2006 № 03-03-04/1/66, 27. 06. 2007 № 03-03-06/1/418).

Пример.

Антимонопольный орган направил рекламораспространителю – газете, не специализирующейся на сообщениях рекламного характера, предписание прекратить использование в печатной продукции нерекламного характера целенаправленного обращения внимания потребителей рекламы на конкретную марку (модель, артикул) товара либо на изготовителя, исполнителя, продавца для формирования и поддержания интереса к данной марке (модели, артикулу) товара без надлежащего предварительного сообщения об этом.

Рекламораспространительобратился в арбитражный суд с требованием о признании предписания недействительным. При этом он не оспаривал факта ненадлежащей по содержанию рекламы, но ссылался на то, что меры административного воздействия в связи с подобным нарушением должны быть применены к журналисту-рекламопроизводителю, для размещения авторского текста которого газета предоставила только технические возможности (газетную площадь).

Суд с вышеприведенными доводами не согласился и в удовлетворении заявленного требования отказал исходя из следующего.

Сообщение о рекламном характере информации должно включаться непосредственно в авторский текст такой информации. На журналиста-автора обязанность приведения информации в форму рекламы, готовой для распространения, законодательством не возложена.

На основании ст. 19 Закона о средствах массовой информации ответственность за невыполнение требований, предъявляемых к деятельности средства массовой информации законодательными актами, несет главный редактор. Соответственно при разногласиях главного редактора и автора статьи по ее содержанию решение о публикации в газете принимается главным редактором либо в ином определенном уставом редакции порядке. Помимо этого в силу ст. 42 того же Закона никто не вправе обязать редакцию (в данном случае – рекламораспространителя) опубликовать отклоненное ею произведение, письмо, другое сообщение или материал, если иное не предусмотрено законодательством.

Таким образом, в силу требований законодательства именно рекламораспространитель должен был в данном случае предварить авторский текст сообщением о рекламном характере информации либо предотвратить ее публикацию.

Рекламораспространительне выполнил возлагаемых на него законодательством обязанностей, и результатом его действий стало обнародование ненадлежащей по содержанию рекламы.

В данном случае нарушение произошло по вине рекламораспространителя; суд обоснованно отверг доводы рекламораспространителя о том, что за подобное нарушение антимонопольному органу следовало привлечь к ответственности журналиста – автора статьи.

Реклама также активно распространяется во всякого рода справочниках, которые не зарегистрированы как средства массовой информации. Чаще всего такие справочники распродаются только частично, а значительная доля тиража распространяется бесплатно по адресной базе данных издателя или в общественных местах (на железнодорожных вокзалах, аэропортах, почтовых отделениях связи, в торговых точках, на выставках и т. д. ). Реклама в таких изданиях относится к нормируемой, так как ее нельзя причислить к рекламе в средствах массовой информации.

8. 1. 2. Реклама в эфирных средствах массовой информации

Деятельность вещательных средств массовой информации подлежит лицензированию. Номер лицензии должен быть сообщен рекламодателю. Только наличие лицензии дает ее держателю право, используя технические средства эфирного, проводного или кабельного телерадиовещания, в том числе находящиеся в его собственности, осуществлять с соблюдением лицензионных условий распространение продукции эфирных средств массовой информации.

Правила, установленные для радио– и телепрограмм, применяются в отношении периодического распространения массовой информации через системы телетекста, видеотекста и иные телекоммуникационные сети, если законодательством Российской Федерации не установлено иное.