Людмила Сальникова - Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

• Название: Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
• Автор: Людмила Сальникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-241-5

Решения арбитражными судами налоговых споров бывают иногда диаметрально противоположными даже в аналогичных ситуациях. Как правило, положительный или отрицательный результат спора с налоговым органом зависит от профессионализма и убедительности доводов налогоплательщика. Но все же можно выделить общие тенденции, которые преобладают при принятии арбитражными судами постановлений.

Настоящее издание представляет собой собрание и анализ наиболее характерных кассационных и надзорных постановлений арбитражных судов, отражающих общие направления позиции судов в решении налоговых споров.

Приводятся примерные формы заполнения исковых заявлений.

---

Считаем такой довод налогового органа необоснованным, поскольку унифицированная форма первичной учетной документации по учету кассовых операций № КО-1 применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В то же время в соответствии с п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 вышеуказанной статьи Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами.

Эти документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России.

При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или к другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара.

К таким документам относятся кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

признать незаконным решение ИФНС России по ___________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Приложения :

1) копия налоговой декларации за _________ _________ г.;

месяц

2) копия приходного кассового ордера от «___»___________ ____г. № ___;

3) копия решения ИФНС России от «______»______ ___г. №_____ о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) копия Устава ООО «Корпорация»;

5) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

6) копия Решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

7) доверенность ООО «Корпорация»;

8) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

9) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Представление в обоснование налоговых вычетов по НДС исправленных счетов-фактур не противоречит налоговому законодательству.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 27.04.2006 по делу № А72-13007/05-7/719 решение от 09.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 06.02.2006 Арбитражного суда Ульяновской области по делу № А72-13007/05-7/719 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

ОАО «Волготранс», г. Ульяновск, обратилось в Арбитражный суд Ульяновской области с заявлением о признании незаконными решения от 05.09.2005 № 1763/1142-10 и требования от 05.09.2005 № 16-01-12/107746 ИФНС России по Засвияжскому району г. Ульяновска.

В ходе рассмотрения дела судом первой инстанции было принято уточнение заявленных требований, согласно которому налогоплательщик просил признать незаконным решение налогового органа от 05.09.2005 № 1763/1142-10.

Решением арбитражного суда от 09.12.2005 заявленные требования были удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 06.02.2006 решение суда было оставлено без изменения.

Кассационная просьба

В кассационной жалобе налоговый орган просил отменить принятые по делу судебные акты, ссылаясь на нарушение при их принятии норм материального права.

Из материалов дела следовало, что оспаривавшееся налогоплательщиком решение налогового органа было вынесено по результатам камеральной налоговой проверки измененной декларации по НДС за II квартал 2005 года. В ходе этой проверки налоговый орган пришел к выводу о неправомерном предъявлении налогоплательщиком к вычету налога в сумме 109 362 руб. 35 коп., так как в счете-фактуре № 79 от 28.04.2005 не было расшифровано наименование поставляемого товара, а по счетам-фактурам № 0110 от 13.04.2005 и № 0111 от 15.04.2005 не были представлены документы, подтверждавшие их оплату.

В соответствии с решением налогового органа от 05.09.2005 № 1763/1142-10 налогоплательщик был привлечен к ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 21 093 руб., ему был начислен НДС в сумме 109 362 руб. 35 коп., пени в сумме 2067 руб.

Суд первой инстанции, признавая недействительным решение налогового органа, исходил из факта представления налогоплательщиком исправленного счета-фактуры, а также из наличия доказательств оплаты им спорных счетов-фактур.

Апелляционная инстанция признала выводы суда первой инстанции обоснованными.

Оспаривая принятые судебные акты, налоговый орган в кассационной жалобе ссылался на то, что налогоплательщиком не были представлены надлежащие доказательства понесенных им затрат по уплате сумм налога поставщикам, представленные в суд документы не были предметом камеральной проверки, по результатам которой было вынесено оспариваемое решение.

Кассационное решение

Судебная коллегия кассационной инстанции, изучив материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы и проверив в соответствии с п. 1 ст. 286 АПК РФ правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, не нашла оснований для удовлетворения кассационной жалобы и отмены состоявшихся по делу судебных актов.

Мотивы решения

В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшать общую сумму налога, исчисленную согласно ст. 166 НК РФ, на установленные законом налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи, а также товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, за исключением товаров, предусмотренных п. 2 ст. 170 настоящего Кодекса.

Согласно ст. 172 НК РФ налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, иных документов, предусмотренных п. 3, 6—8 ст. 171 НК РФ.

Судебными инстанциями было установлено и материалами дела было подтверждено, что с целью устранения нарушения, допущенного в счете-фактуре № 79 от 28.04.2005, в котором было указано сокращенное наименование поставленного товара – «КПП», налогоплательщиком был представлен исправленный счет-фактура с указанием полного наименования товара – «коробка переключения передач».

Действия налогоплательщика по устранению недостатков счетов-фактур не противоречат ст. 169 НК РФ, ст. 64—66 АПК РФ и соответствуют п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п. 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914, согласно которым допускается внесение исправлений и дополнений в счета-фактуры.

Довод налогового органа о том, что оплата за продукцию, указанную в счете-фактуре № 79 от 28.04.2005, была произведена заемными средствами и не было доказательств реальности понесенных налогоплательщиком расходов по оплате указанного в нем НДС, не нашел документального подтверждения. Кроме того, данный довод не был положен в основу оспариваемого решения налогового органа.