Людмила Сальникова - Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров

• Название: Налоговый арбитраж: практика решений налоговых споров
• Автор: Людмила Сальникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-241-5

Решения арбитражными судами налоговых споров бывают иногда диаметрально противоположными даже в аналогичных ситуациях. Как правило, положительный или отрицательный результат спора с налоговым органом зависит от профессионализма и убедительности доводов налогоплательщика. Но все же можно выделить общие тенденции, которые преобладают при принятии арбитражными судами постановлений.

Настоящее издание представляет собой собрание и анализ наиболее характерных кассационных и надзорных постановлений арбитражных судов, отражающих общие направления позиции судов в решении налоговых споров.

Приводятся примерные формы заполнения исковых заявлений.

---

Таким образом, на 25 сентября 2007 года сделка по реализации квартир совершена не была, в связи с чем не возникло и обязательство по исчислению и уплате НДС.

В соответствии с вышеизложенным и на основании ст. 197, 198, 199 АПК РФ

ПРОСИМ

– признать незаконным решение ИФНС России по _____________________ району г._______ от «__» ___________ ____г. № __________ о привлечении к налоговой ответственности;

– признать недействительными требования об уплате налога от «___»_______ ___г. №_____;

– признать недействительным требование об оплате налоговой санкции от «___»_____ ____г. №___;

– признать незаконным решение о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от «____» _______ ____ г. № ______.

Приложения :

1) копия договора безвозмездной передачи квартир от ________ г., зарегистрирован __________ г.;

2) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности от «___»__________ ____г. № ______;

3) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности от «___»_________ _____г. № ______;

4) копия свидетельства о государственной регистрации права собственности от «___»______ ____г. № _____;

5) копия решения ИФНС России по _____________________ району г._______ от «__»________ ____г. №__________о привлечении к налоговой ответственности;

6) копия требования об уплате налога от «___»_______ ___г. №_____;

7) копия требования об оплате налоговой санкции от «___»_____ ____г. №___;

8) копия решения о взыскании налога, пени и штрафа за счет денежных средств налогоплательщика от «____» ____________ ____г. № ______;

9) копия Устава ООО «Корпорация»;

10) выписка из Единого государственного реестра на ООО «Корпорация»;

11) копия решения № 1 учредителя ООО «Корпорация» об избрании директора;

12) доверенность ООО «Корпорация»;

13) копия описи вложения об отправлении заявления с приложениями в адрес заинтересованного лица;

14) платежное поручение по оплате государственной пошлины за рассмотрение заявления в арбитражном суде.

«___»________ ______

Директор

ООО «Корпорация» _____________ /____________/

Дело в пользу налогоплательщика

Факт оплаты товара покупателем может быть доказан не только кассовыми чеками, но и квитанциями к приходным кассовым ордерам.

Постановлением ФАС Поволжского округа от 12.05.2006 по делу № А65-33401/2005 решение от 05.12.2005 и постановление апелляционной инстанции от 07.03.2006 Арбитражного суда Республики Татарстан по делу № А65-33401/2005 были оставлены без изменения, кассационная жалоба – без удовлетворения.

Суть спора

Межрайонная инспекция ФНС России № 4 по Республике Татарстан, г. Казань, подала в арбитражный суд заявление о взыскании НДС в размере 108 945 руб. 50 коп. , пени, налоговых санкций с индивидуального предпринимателя Фирсова, г. Казань.

Решением суда от 05.12.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 07.03.2006, заявление налогового органа было удовлетворено частично.

Кассационная просьба

Не согласившись с принятыми по делу судебными актами в отклоненной части, налоговый орган обратился в ФАС Поволжского округа с кассационной жалобой, указав на необоснованное применение индивидуальным предпринимателем вычетов по НДС ввиду представления в подтверждение факта оплаты не кассовых чеков, а квитанций к приходным кассовым ордерам.

Кассационное решение

Проверив обоснованность доводов, изложенных в жалобе, заслушав пояснения представителей сторон, ФАС Поволжского округа не нашел оснований для отмены судебных актов.

Мотивы решения

Судом было установлено, что по результатам камеральной проверки налоговой декларации по НДС за I квартал 2005 года налоговым органом было принято решение от 20.06.2005 № 1405 о привлечении индивидуального предпринимателя к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ в виде штрафа в сумме 17 750 руб. за неуплату или неполную уплату налога в результате неправильного исчисления налога и в виде штрафа в сумме 280 руб. за неуплату или неполную уплату налога в результате неправомерных действий (бездействия); доначислении НДС в сумме 88 750 руб., соответствующих пеней в сумме 2165,50 руб.

Ввиду неисполнения добровольно требований № 25280, 4065 об уплате налога, пеней и налоговых санкций, направленных в адрес ответчика, налоговый орган обратился в суд с заявлением о принудительном взыскании вышеуказанных сумм.

Удовлетворяя заявление налогового органа в части взыскания 280 руб. налоговых санкций и 34 руб. 16 коп. пени и отклоняя требование о взыскании 17 750 руб. налоговых санкций, 88 750 руб. налога, 2165,50 руб. пени, суды правомерно исходили из следующего.

В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.

В то же время согласно п. 7 ст. 168 НК РФ при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, индивидуальными предпринимателями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования, установленные п. 3 и 4 ст. 168 настоящего Кодекса, по оформлению расчетных документов и выставлению счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

Согласно п. 9 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного приказом Минфина России № 86н, МНС России № БГ-3-04/430 от 13.08.2002, выполнение хозяйственных операций, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности, должно подтверждаться первичными учетными документами. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России по согласованию с Минфином России и Минэкономразвития России. При оформлении любой хозяйственной операции по приобретению товара к накладной на отпуск товара или к другому документу, в котором фиксируется отпуск товаров (товарному чеку, счету-фактуре, договору, торгово-закупочному акту), должен прилагаться документ, подтверждающий факт оплаты товара. К таким документам относятся кассовый чек, квитанция к приходному кассовому ордеру, платежное поручение с отметкой банка об исполнении или документ строгой отчетности, свидетельствующий о фактически произведенных расходах.

Поэтому судами обеих инстанций был обоснованно отклонен довод налогового органа о том, что представленные ответчиком квитанции не могли быть приняты в качестве документов, подтверждавших фактическую уплату сумм налога поставщику, поскольку унифицированная форма первичной учетной документации по учету кассовых операций № КО-1 «Приходный кассовый ордер» утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 № 88 и применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

Таким образом, суды обеих инстанций пришли к обоснованному выводу об отсутствии у налогового органа правовых оснований для доначисления суммы НДС в размере 88 750 руб., соответствующих этой сумме пеней и налоговых санкций. Обстоятельствам дела была дана надлежащая оценка, оснований для отмены либо изменения судебных актов не имелось.

Пример заполнения искового заявления.

В Арбитражный суд ___________________ области

ЗАЯВИТЕЛЬ: ООО «Корпорация», юридический адрес:

____________________________________________

ЗАИНТЕРЕСОВАННОЕ ЛИЦО: ИФНС России

по ___________________ району г. _____________,

расположенная по адресу: _____________________.

ЗАЯВЛЕНИЕ

«___»_________ ____г. ООО «Корпорация» представило в ИФНС России по _______________ району г. ____________ налоговую декларацию по НДС за _______ _________ г. (копия декларации с отметкой

месяц

налогового органа о принятии прилагается).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение от «___»______ ___г. № ___ о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности согласно п. 1 ст. 122 НК РФ (копия решения прилагается). Решение мотивировано тем, что представленные ответчиком квитанции не могут быть приняты в качестве документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога поставщику.

Считаем такой довод налогового органа необоснованным, поскольку унифицированная форма первичной учетной документации по учету кассовых операций № КО-1 применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации.

В силу ст. 169 НК РФ документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм НДС к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, является счет-фактура.