Баян Ермекбаева - Методика исчисления налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан

• Название: Методика исчисления налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан
• Автор: Баян Ермекбаева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В пособии рассматриваются теоретические основы налогов и налогообложения и дается механизм функционирования налогов и других обязательных платежей в Республике Казахстан. В конце каждой главы приведены вопросы для самоконтроля знаний.

Предназначено для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, специалистов финансовой и налоговой систем и преподавателей для подготовки к СРС и СРСП.

---

Основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую политику закладывались в конце XVIII века. Именно в этот период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником можно назвать шотландского экономиста Адама Смита.

В вышедшей в 1776 году книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» он писал: «Поданные должны по возможности соответственно своей способности и силам участвовать в содержании, правительства, т.е. соответственно доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства. Налог, который обязывается уплачивать каждое отдельное лицо, должен быть точно определен, а не произволен. Срок уплаты, способ платежа, сумма платежа – все это должно быть ясно и определено для плательщика и для всякого другого лица. Там, где этого нет, каждое лицо, облагаемое данным налогом, отдается в большей или меньшей степени во власть сборщика налогов, который может отягощать налог для всякого неугодного ему плательщика или включать для себя угрозой такого отягощения подарок или взятку.

Неопределенность обложения развивает наглость и содействует подкупности того разряда людей, которые и без этого не пользуются популярностью даже в том случае, если они не отличаются наглостью и подкупностью. Точная определенность того, что каждое отдельное лицо обязано платить, в вопросе налогового обложения представляется делом столь большого значения, что весьма значительная степень неравномерности, как это, по моему мнению, явствует из опыта всех народов, составляет гораздо меньшее зло, чем весьма малая степень неопределенности.

Каждый налог должен взиматься в то время или тем способом, когда и как плательщику удобнее всего платить его. Каждый налог должен быть так задуман и разработан, чтобы он брал и удерживал из карманов народа возможно меньше сверх того, что он приносит государственному казначейству.

Налог может брать или удерживаться из карманов народа гораздо больше того, что он приносит в казну государства, следующими путями: во-первых, его собирание может требовать большего числа чиновников, жалованье которых в состоянии поглощать часть той суммы, какую приносит налог, и вымогательства которых могут обременить народ дополнительным налогом. Во-вторых, он может затруднять приложение труда населения и препятствовать ему заниматься теми промыслами, которые дают средства к существованию и работу множеству людей. Обязывая людей платить, он может тем самым уменьшать или даже уничтожать фонды, которые позволяли бы им осуществлять эти платежи с большой легкостью. В-третьих, конфискациями и другими показателями, которым подвергаются несчастные люди, пытающиеся уклониться от уплаты налога, он часто разоряет их и таким образом уничтожает ту выгоду, которую общество могло бы получить от приложение и капиталов. Неразумный налог создает большое искушение для контрабанды, а кары за контрабанду должны усиливаться в соответствии с искушением. Вопреки обычным принципам справедливости закон сперва создает искушение, а затем наказывает тех, кто поддается ему, и притом он усиливает наказание соответственно тому самому обстоятельству, которое, несомненно, должно было смягчить его, а именно соответственно искушению совершить преступление… Очевидная справедливость и польза этих положений обращали на себя большое или меньшее внимание всех народов.»

Из приведенной выше цитаты можно вывести шесть основных принципа налогообложения, которые не устарели и до нашего времени: принцип справедливости, принцип определенности, принцип удобности и принцип экономики.

1) Принцип справедливости утверждает всеобщность обложения и равномерности распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. Распределение налогового бремени, в свою очередь, основывается на принципах выгоды (полученных благ) и «пожертвований» (платежеспособности).

2) Принцип получаемых благ предполагает, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг о предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Этот принцип может использоваться при установлении специальных налогов, вместе с тем в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства, использование принципа выгоды затруднительно.

3) Принцип платежеспособности, согласно которого субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния: плательщики с более высокими доходами должны выплачивать более высокие налоги, чем плательщики, имеющие меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предложения, что каждая дополнительная часть дохода влечет собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования первые части полученного дохода в любой период времени тратятся на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят небольшую пользу или удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что изъятие налогов для бедного представляет большую жертву, чем для богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается возможность их распределения в соответствии с величиной получаемых доходов. Однако использование этого принципа не означает конечной цели уровнять доходы всех налогоплательщиков после уплаты налогов.

4) Принцип определенности (стабильности) требует, чтобы сумма, способ и время платежа были точно заранее известны плательщику.

5) Принцип удобности предлагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшее удобство для плательщика.

6) Принцип экономии заключается в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

В условиях современного государства вышеуказанный перечень принципов налогообложения дополняется следующими принципами:

● принцип достаточности и подвижности налогов (налог может быть увеличен или сокращен в соответствии с объективными нуждами и возможностями государства).

● Устранение двойного налогообложения (один и тот же объект облагается налогом одного вида только один раз за установленный период налогообложения).

Перечисленные принципы налогообложения учитываются и при формировании налоговой системы государства, что отражено в Налоговом кодексе Республики Казахстан:

Принцип обязательности налогообложения

Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

Принцип определенности налогообложения

Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

Принцип справедливости налогообложения

1. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным.

2. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

Принцип единства налоговой системы

Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

Принцип гласности налогового законодательства

Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Принципы обязательности уплаты налогов, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства соответствуют международному опыту цивилизованных стран и должны стимулировать развитие производства, особенно малого и среднего бизнеса, а значит послужат укреплению бюджета.

Первый этап становления и развития налоговой системы РК (с 1 января 1992 года по 31 июнь 1995 года). Из-за отсутствия собственного опыта в основе создания налоговой системы Казахстан использован опыт соседних государств, и прежде всего в Российской Федерации. Практически Закон «О налоговой системе в Республике Казахстан», принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом законодательства России. В результате в Казахстане была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству. Она включала в себя три группы налогов: