Джаарбеков Маратович - Налоговые льготы для ИТ-бизнеса

• Название: Налоговые льготы для ИТ-бизнеса
• Автор: Джаарбеков Маратович
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге описаны льготы, предусмотренные для ИТ-бизнеса. Так, законодательство предоставляет налоговые льготы компаниям в области информационных технологий по страховым взносам, налогу на прибыль организаций и НДС. Налогоплательщики ИТ-бизнеса могут применять и специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), а также использовать инновационный центр Сколково, Технико-внедренческие особые экономические зоны. При использовании таких инструментов важно знать особенности, установленные законодательством для ИТ-бизнеса. В книге приведены все необходимые сведения для применения льгот. Книга учитывает последние разъяснения контролирующих органов и формирующуюся судебную практику. Книга «Налоговые льготы для ИТ-бизнеса» входит в серию книг «Налоговая оптимизация» известного эксперта по налогообложению Джаарбекова Станислава Маратовича.

---

Законодательство устанавливает существенные возможности для снижения налоговой нагрузки для ИТ-компаний. Так, есть льготы непосредственно для ИТ-компаний. Кроме того, некоторые налогоплательщики могут использовать специальные налоговые режимы (УСН, ПСН), иные возможности льготных предприятий, с особенностями для ИТ-компаний.

Цель этой книги предоставить исчерпывающую информацию по льготам для ИТ-компаний.

1. Организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий

Российские организации, которые осуществляют деятельность в области информационных технологий (далее – ИТ-компании) имеют право на пониженные тарифы страховых взносов. В то время, как большинство налогоплательщиков уплачивают страховые взносы (например, при выплате заработной платы работникам) по тарифу 30%, ИТ-компании вправе применять пониженный тариф страховых взносов 14%.

Право на применение пониженных тарифов страховых взносов для ИТ-компаний определено в пп. 3 п. 1 ст. 427 налогового кодекса Российской Федерации (далее, НК РФ).

Для того, чтобы получить статус ИТ-компании, нужно выполнить условия, установленные в п. 5 ст. 427 НК РФ.

Следует отметить, что НК РФ указывает, что право на применение пониженного тарифа имеют именно российские организации. То есть, индивидуальные предприниматели, а также иностранные организации и физические лица не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов.

Для организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности также применяются пониженные тарифы страховых взносов, но по другому основанию (пп. 3 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Чтобы воспользоваться льготным тарифом страховых взносов организация должна получить статус Организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий. Условия получения этого статуса определены в п. 5 ст. 427 НК РФ и зависят от того, является ли организация вновь созданной или уже действующая.

1.1. Условия применение льготы для вновь созданных организаций:

– получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий.

– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам отчетного (расчетного) периода составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

– среднесписочная численность работников за расчетный (отчетный) период составляет не менее семи человек;

В письме Минфина РФ от 14 февраля 2017 г. N 03-15-06/8100 указывается, что если вновь созданная организация получила аккредитацию ИТ-компании в середине года, то она вправе применять пониженный тариф с начала года, если все условия для применения пониженного тарифа выполнены.

1.2.

Условия применение льготы для организаций, не являющихся вновь созданными:

– получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий;

– доля доходов от реализации экземпляров программ для ЭВМ, баз данных, передачи исключительных прав на программы для ЭВМ, базы данных, предоставления прав использования программ для ЭВМ, баз данных по лицензионным договорам, от оказания услуг (выполнения работ) по разработке, адаптации и модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), а также услуг (работ) по установке, тестированию и сопровождению указанных программ для ЭВМ, баз данных по итогам девяти месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов организации за указанный период;

– средняя численность работников, за девять месяцев года, предшествующего году перехода организации на уплату страховых взносов по пониженным тарифам, составляет не менее семи человек.

В случае, если по итогам расчетного (отчетного) периода организация не выполняет хотя бы одно условие, а также в случае лишения ее государственной аккредитации такая организация лишается права применять пониженные тарифы страховых взносов, с начала расчетного периода, в котором допущено несоответствие установленным условиям или аннулирована государственная аккредитация.

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год (п. 1 ст. 423 НК РФ). Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года (п. 1 ст. 423 НК РФ).

Соответственно, если в течение года нарушить хотя бы одно условие для применения льготного тарифа, то нужно пересчитать и доплатить страховые взносы до полного тарифа с начала года.

Пример

С начала года налогоплательщик применял пониженный тариф страховых взносов 14%.

Доля доходов от ИТ-деятельности по итогам 9 месяцев составила 80%.

Налогоплательщик должен с начала года уплатить страховые взносы по общему тарифу 30%.

Письмо ФНС РФ от 1 марта 2017 г. N БС-4-11/3705 разъясняет вопросы применения условий в течение налогового периода:

Для применения пониженных тарифов страховых взносов организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, должна соблюдать критерии о доле доходов и средней численности работников по итогам отчетного (расчетного) периода.

Дело в том, что для организаций, не являющихся вновь созданными, не установлено правила о выполнении критериев в течение отчетного года (такое требование относится только к 9 месяцам прошлого года).

В этом же письме говорится о том, что если организация по итогам деятельности за отчетный (расчетный) период не подтвердила соответствие условию о доле доходов, то она не вправе применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (календарного года) и должна произвести перерасчет ранее исчисленных страховых взносов исходя из общеустановленного тарифа. При этом пени и штрафы не начисляются.

Если организация по итогам деятельности за какой-либо последующий отчетный период того же календарного года или за расчетный период (календарный год) вновь выполняет условие о доле доходов, то при соблюдении двух других условий, она вправе применить пониженные тарифы страховых взносов с начала календарного года и произвести перерасчет исчисленных ранее страховых взносов по общеустановленному тарифу путем их возврата или зачета.

Рассмотрим условия применения льготного тарифа страховых взносов подробнее.

1.3. Получение документа о государственной аккредитации организации, осуществляющей деятельность в области информационных технологий

Порядок государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий определен Постановлением Правительства РФ от 06.11.2007 N 758.

Уполномоченным органом на осуществление государственной аккредитации организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, является Министерство связи и массовых коммуникаций Российской Федерации (п. 2 Постановления Правительства РФ от 06.11.2007 N 758).

Сайт Минкомсвязи: http://minsvyaz.ru

http://minsvyaz.ru/ru/activity/govservices/1/ – раздел об аккредитации

Государственную аккредитацию вправе получить российская организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при условии, что данная организация осуществляет разработку и реализацию программ для ЭВМ и баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывает услуги (выполняет работы) по адаптации и модификации программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ и баз данных (п. 4).

Для получения государственной аккредитации организация представляет в уполномоченный федеральный орган исполнительной власти непосредственно или по почте заказным письмом (с описью вложения) следующие документы (п. 5):

а) заявление о предоставлении государственной аккредитации;

б) справка за подписью руководителя организации, подтверждающая, что организация осуществляет ИТ деятельность (см. п. 4).