Лилия Голден - Финансовая отчетность в 3D

• Название: Финансовая отчетность в 3D
• Автор: Лилия Голден
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2016
• ISBN: 978-5-9909512-5-9

Настоящая книга является путеводителем по фундаментальным принципам составления финансовой отчетности и представляет собой методический материал, который составлен с использованием западных методик преподавания. Наконец изучение бухгалтерского учета стало простым! Теперь не надо заучивать корреспонденцию счетов! Автор предлагает нетривиальный подход к изучению бухгалтерской науки. Имя этому подходу: «Финансовая отчетность в 3D», который разработан как наиболее короткой путь в освоении бухгалтерской науки. Такой подход позволяет устанавливать причинно-следственные связи влияния хозяйственных операций на показатели отчетности и мыслить на уровне проводок и финансового результата компании. В первой же главе книги вы составляете финансовую отчетность на основании наиболее популярных хозяйственных операций. И что характерно: минуя написание бухгалтерских проводок! Далее методика начинает раскрывать секреты написания проводок, подводя читателя к осмыслению фундаментальных принципов учета.

---

Итак, существует всего две модели проводок:

1. Можно дебетовать и кредитовать только балансовые счета:

Дт Баланс счет Кт Балансовый счет.

Назовем их, простыми проводками.

2. А можно один балансовый счет и а другой – счет, принадлежащий к ОПУ, т. е.:

Дт Счет ОПУ Кт Балансовый счет, либо

Дт Балансовый счет Кт Счет ОПУ.

Назовем их комбинированными проводками. Комбинированные – поскольку комбинируют в одной проводки два финансовых отчета по методу начисления.

Комбинированные проводки всегда оказывают влияние на финансовый результат.

Третьей модели проводки: Дт Счет ОПУ Кт Счет ОПУ – НЕ СУЩЕСТВУЕТ.

Проиллюстрируем данное утверждение.

Вариант комбинированной проводки, когда сначала дебетуется балансовый счет, а кредитуется счет ОПУ, также возможен. Однако такая проводка будет относиться к сторнированию[4] ранее признанных расходов либо расформированию ранее созданных резервов (см. подробнее в разделе «Безнадежные долги и сомнительная дебиторская задолженность»).

Например, проценты по займу были излишне начислены, т. е. необходимо признать не 100 000 в расходах, а всего 80 000 рублей. Это означает, что на 20 000 рублей будут сторнированы расходы. Это можно осуществить либо методом красного сторно: когда сохраняется порядок написания проводки, но меняется знак суммы проводки на противоположный – либо другим способом, обратной проводкой: когда сумма проводки остается с плюсом, но дебет с кредитом меняются местами:

Красное сторно: Дт % по займу Кт Задолженность перед банком по уплате %% (20 000), либо

Обратная проводка: Дт Задолженность перед банком по уплате %% Кт % по займу 20 000

Таким образом, мы вывели следующее правило:

Дебет с отрицательной суммой проводки РАВЕН Кредиту с положительной суммой проводки, и наоборот:

Дт = – Кт или Кт = – Дт

Предлагаю вам проделать упражнение на предмет определения принадлежности конкретной статьи к соответствующим отчетам: является ли данная статья балансовой или принадлежащей к Отчету о прибылях и убытках. Также следует уточнить в случае принадлежности к балансу ее отношение к активу или пассиву. В случае возникших затруднений, рекомендуется руководствовать определениями актива, пассива, расходов и доходов, приведенных в разделе «Финансовая отчетность в 3D». Вы также можете себя проверить, обратившись к ответам в конце книги.

Задание № 4

Уставной капитал

Здания и производственное оборудование (первоначальная стоимость)

Здания и производственное оборудование (накопленная амортизация)

Офисное оборудование (первоначальная стоимость)

Офисное оборудование (накопленная амортизация)

Запасы – сырье и материалы

Запасы – готовая продукция

Себестоимость продаж

Запасы – незавершенное производство

Амортизация

Заработная плата

Расходы по электроэнергии

Выручка

Скидка предоставленные

Скидки полученные

Кредиторская задолженность

Дебиторская задолженность

Расчетный счет и касса

Банковский займ

Нераспределенная прибыль прошлых периодов

Коммунальные платежи

Страхование

Проценты по кредиту

Т-счета

Т-счета представляют собой форму записи бухгалтерских проводок. Т-счет открывается в начале отчетного периода на КАЖДЫЙ счет бухгалтерского учета. На нем собираются все проводки текущего периода относительно соответствующего счета. Характеристики Т-счета:

• Имеет сальдо[5] конечное и сальдо начальное для балансовых статей;

• Показывает обороты по счету (дебет и кредит), которые имели место в отчетном периоде, ссылаясь, таким образом, на источник/причину изменения статьи. Обороты характерны, как для балансовых статьей, так и статей, принадлежащих к ОПУ;

• Работают перекрестные ссылки: дебет одного Т-счета обязательно влечет за собой кредит другого Т-счета.

Т-счет берет свое название из формы представления в виде буквы Т, это техническое название. Совокупность Т-счетов представляет собой ОБОРОТНО-САЛЬДОВУЮ ВЕДОМОСТЬ[6], которая в зарубежной практике именуется ПРОБНЫМ БАЛАНСОМ.

Ниже представлены наглядное изображение Т-счетов для активных, пассивных балансовых счетов и счетов, относящихся к ОПУ.

Рассмотрим на примере задачи № 1 из раздела «Активные и пассивные счета – логика дебетования и кредитования» построение Т-счетов.

Для удобства восприятия и во избежание дополнительных обозначений предлагаю ввести цветовое определение принадлежности Т-счета к балансу или к ОПУ. Будем придерживаться следующих цветовых обозначений:

Синий Т-счет – счет, принадлежащий к Балансу.

Красный Т-счет – счет, принадлежащий к Отчету о Прибылях и Убытках.

Итак, проанализируйте все 10 хозяйственных операций задачи № 1. Ответьте на вопрос: сколько счетов учета было задействовано – ровно столько Т-счетов и откройте. Определите принадлежность соответствующего Т-счета к одной из двух форм отчетности: Баланс или ОПУ – на уровне цвета.

Открытие Т-счетов я буду делать последовательно на каждую хозяйственную операцию.

В данном разделе мы покажем только обороты по счетам. Окончание решения задачи приведено в следующем разделе «Реформация баланса».

1. Учредители создали компанию путем внесения ДС в размере 100 000 рублей.

Дт «Денежные средства»/Кт «Уставной Капитал» 100 000 рублей

2. Из имеющихся денег был приобретен киоск стоимостью 60 000 рублей.

Дт «Киоск»/Кт «ДС» 60 000 руб.

3. Приобрели товар для перепродажи на сумму 35 000 рублей путем оплаты с р/сч.

Дт «Товар»/Кт «ДС» 35 000 руб.

4. Вторая часть товаров на сумму 15 000 рублей была закуплена с отсрочкой платежа.

Дт «Товар»/Кт «Кредиторская Задолженность» 15 000 руб.

5. Компания продала за отчетный период половину своих товаров за 40 000 рублей. Вся сумма продаж поступила в кассу.

6. Также за отчетный период была продана оставшаяся часть товаров за 45 000 рублей. Товар был продан покупателям с отсрочкой платежа.

7. Компания погашает ранее сформированную кредиторскую задолженность.

Дт «КЗ»/Кт «ДС» 15 000 руб.

8. За отчетный период компания понесла расходы по электроэнергии и телефонной связи в размере 10 000 рублей (данные расходы пройдут по статье «Административные расходы»). Данные расходы были оплачены с р/сч.

Дт «Административные расходы»/Кт «ДС» 10 000 руб.

9. На р/сч за отчетный период поступили деньги от покупателей за приобретенный ранее товар.

Дт «ДС»/Кт «Дебиторская задолженность» 45 000 руб.

10. Учредители, не дожидаясь распределения дивидендов, решили изъять из бизнеса 15 000 рублей.

Дт «Изъятия»/Кт «ДС» 15 000 руб.

Реформация баланса

РЕФОРМАЦИЯ БАЛАНСА – процедура закрытия счетов ОПУ на Собственный капитал Баланса.

Прежде чем перейти к описанию процедуры реформации баланса я бы хотела остановиться на методике сальдирования балансовых счетов.

Зачем их сальдировать? Сформированное за отчетный период сальдо (в результате проведенных хозяйственных операций) показывает состояние активов компании (если мы говорим об активных Т-счетах) и структуру источников капитала (если мы говорим о пассивных Т-счетах). Сальдо – это своего рода фотография финансово – хозяйственной деятельности. На основе сальдовых счетов и выстраивается баланс.

Предлагаю отработать методику сальдирования на примере балансового Т-счета «Денежные средства» из предыдущего раздела.

Мы будем иметь дело с Т-счетом «Денежные средства», который приведен в 10-ой хозяйственной операции, поскольку ею заканчиваются движения по деньгам.

Итак, проанализируем все движения по счету «Денежные средства». Благодаря перекрестной записи проводки: когда в Т-счете указывается наименование другого Т-счета, на который записывается вторая часть проводки, – мы видим по дебетовым оборотам за счет чего поступили деньги (источники их образования), а по кредитовым оборотам – направления их использования (на что были потрачены деньги).

Из Т-счета «Денежные средства» видно, что:

• Поступление денежных средств произошло за счет:

• Пополнения Уставного Капитала;

• Поступления выручки;

• Погашения дебиторской задолженности;

• Отток денег произошел на следующие цели:

• На покупку киоска;

• На приобретение товара;

• На погашение кредиторской задолженности;

• На оплату административных расходов;

• На изъятия акционерами.

Теперь следует подвести сальдо, чтобы определить остаток денежных средств. Для этого: