А. Курманова - Бухгалтерская (финансовая) отчетность

• Название: Бухгалтерская (финансовая) отчетность
• Автор: А. Курманова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В учебном пособии раскрыты концептуальные основы составления и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности, ее состав и содержание, порядок формирования отчетных показателей индивидуальной бухгалтерской отчетности, рассмотрены основы и методика составления консолидированной (финансовой) отчетности. В соответствии с программой курса представлены вопросы для самоконтроля, тестовые и практические задания по основным изучаемым темам.

---

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Проверке подлежит не только имущество организации, но и ценности, учтенные на забалансовых счетах (например, арендованные основные средства; товары, полученные на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т.д.). Наряду с инвентаризацией материальных ценностей проводится выверка всех расчетов с дебиторами и кредиторами путем сверки, уточнения и согласования сумм задолженностей, числящихся в бухгалтерском учете, с данными договоров, актов сдачи-приемки, налоговыми декларациями и т.д. В ходе инвентаризации могут быть выявлены расхождения между учетными данными и фактическим наличием имущества, может выясниться, что те или иные факты хозяйственной деятельности были отражены в учете неверно. Все выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием объектов и данными регистров бухгалтерского учета, излишки и недостачи основных средств, материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, уточненные суммы дебиторской и кредиторской задолженности должны быть отражены в учете до составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую проводилась инвентаризация. Порядок проведения инвентаризации, документального оформления и урегулирования инвентаризационных разниц определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49) [34].

Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его статей должна базироваться на соблюдении принципа осмотрительности и быть максимально приближена к уровню рыночных цен на объекты. В связи с этим перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности производится утончение оценок имущественных статей баланса. Активы экономического субъекта, раскрываемые в бухгалтерском балансе, отражаются на счетах бухгалтерского учета в «исторической» оценке, то есть по своей первоначальной стоимости или себестоимости. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена только для основных средств, нематериальных активов и части финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания трех видов оценочных резервов, предусмотренных действующими законодательными и нормативными актами по бухгалтерскому учету: 1) под снижение стоимости материальных ценностей; 2) под обесценение финансовых вложений; 3) по сомнительным долгам.

В конце отчетного года перед составлением отчетности образуются оценочные резервы, предусмотренные учетной политикой организации. В соответствии с ПБУ 1/2008 учетная политика организации должна обеспечивать соблюдение требования осмотрительности, то есть большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов. Таким образом, начисление оценочных резервов является обязательным для организаций [10].

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», резерв под снижение стоимости материальных ценностей формируется, когда эти ресурсы морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи их снизилась. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материальных ценностей, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Для учета таких резервов используется счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», их создание отражается бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 14.

Резервы под обесценение финансовых вложений формируются в организациях на величину разницы между учетной стоимостью и расчетной стоимостью финансовых вложений в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», если проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение их стоимости. При наличии признаков обесценения проверка на обесценение финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря отчетного года, при этом организация имеет право производить проверку и на отчетные даты промежуточной бухгалтерской отчетности. Результаты такой проверки должно быть подтверждены. Резерв под обесценение финансовых вложений образуют за счет финансовых результатов организации (в составе прочих расходов) и отражают бухгалтерской записью: Дт 91 Кт 59 [26].

Резервы по сомнительным долгам создаются организациями в случае признания дебиторской задолженности сомнительной. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н, сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности. Образование резерва по сомнительным долгам отражается в бухгалтерском учете записью: Дт 91 Кт 63.

Величина резерва исчисляется в порядке, предусмотренном статьей 266 НК РФ: 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности; 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) – в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности; 3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней – не увеличивает сумму создаваемого резерва [1].

При составлении бухгалтерского баланса суммы оценочных резервов в пассиве не отражаются и выступают регулирующими величинами оценки активов, по которым они созданы.

К подготовительным мероприятиям перед составлением отчетности относится проверка правильности отражения в учете сумм доходов и расходов с целью уточнения их распределения между смежными отчетными периодами и выявления реальных сумм финансовых результатов деятельности организации за каждый отчетный период. Проверка охватывает данные по счетам расходов и доходов будущих периодов, оценочных резервов и резервов предстоящих расходов, правильность отражения которых непосредственно влияет на величину финансовых результатов деятельности организации.

Составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности предшествует процедура закрытия счетов учета затрат, формирования себестоимости готовой продукции и незавершенного производства, а также выявление финансового результата путем суммирования финансового результата от продажи продукции (работ, услуг) и результата от прочих операций, не относящихся к обычным видам деятельности. Условно этот процесс можно разбить на этапы, представленные на рисунке 9.

В течение месяца прямые затраты, связанные с изготовлением конкретных видов продукции, выполнение работ, оказанием услуг собираются на калькуляционных счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство». Косвенные расходы, связанные с обслуживанием производства и управлением, учитываются на собирательнораспределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».

Рисунок 9 – Процедура закрытия счетов перед составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности

В конце месяца счета 25 и 26 подлежат закрытию. Собранные по дебету счета 25 расходы списываются на счет 20 с использованием принятых в организации методик распределения. Собранные по дебету счета 26 расходы списываются в зависимости от учетной политики организации на счет 20 или на счет 90 «Продажи». Фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг калькулируется на счетах 20 и 23, остатки которых отражают себестоимость незавершенного производства. В зависимости от закрепленного в учетной политике варианта учета фактическая себестоимость готовой продукции может списываться с кредита счета 20 в дебет счета 43 «Готовая продукция» (при учете продукции по фактической себестоимости) либо в дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (при учете продукции по нормативной (плановой) себестоимости). При продаже продукции в оценке, установленной учетной политикой, ее стоимость отражается по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 43 «Готовая продукция».