Татьяна Рогуленко - Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам

• Название: Совершенствование организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам
• Автор: Татьяна Рогуленко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2015
• ISBN: 978-5-4365-0236-6

Представлены теоретико-практические аспекты разработки концепции научного направления – организации бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам. Раскрываются теоретические основы бухгалтерского учета и контроля обязательств непубличных производственных компаний по кредитам и займам, дается понятийная характеристика категориальных объектов учета и контроля в системе отношений заемщика с кредиторами обосновываются учетно-аналитическое обеспечение формирования кредитного портфеля компаний, миссия службы внутрикорпоративного контроля. Отдельными разделом представлены предложения по развитию принципов и способов признания в учете затрат по займам, включающие методические положения учета расчетов по кредитам и займам, методики отражения в бухгалтерской отчетности задолженности по займам и кредитам и расходов по её обслуживанию, способы повышения результативности элементов внутрикорпоративного контроля за оборотом кредитных ресурсов компании.

Для научных работников, преподавателей вузов, аспирантов, студентов экономических специальностей, а также специалистов-практиков в области бухгалтерского учета, анализа и контроля.

---

Методологии бухгалтерского учета посвящены фундаментальные труды таких зарубежных ученых как: Андерсон X., Колдуэлл Д., Нидлз Б., а также труды отечественных методологов учета: Кутера М.И., Мизиковского Е., Пятова М.Л., Соколова Я.В. и других ученых.

Закономерности развития банков, банковские операций и системы кредитных отношений в России представлены в работах Букато В.И., Егорова А.Е., Лаврушина О.И., Львова Ю.И., Миловидова Д.А., Рыковой И.Н., Фисенко Н.В., Ямпольского М.М. и др.

Особенности применения и учета отдельных кредитных инструментов в современных условиях раскрыты в трудах Анненковой Е., Бабаева Ю.А., Верещагина С., Восканяна Е.Ф., Гетьмана В.Г., Исаевой С.А., Каланова А.Н., Касьяновой Г.Ю., Кондракова Н.П., Палия В.Ф., Палия В.В., Рогуленко Т.М., Соколинской Н.Э. и др.

Налоговые аспекты регулирования задолженности по кредитам и займам охарактеризованы такими учеными как: Верещагин С., Подпорин Ю., Полежарова Л., Пономаренко Ю., Шилимина Н.В. и др.

Методология анализ финансовой отчетности раскрыта в работах Донцовой Л.В., Крейниной М.Н., Никифоровой Н.А., Савицкой Г.В., Тепловой Т.В., Хотинской Г.И., Шеремета А.Д. и др.

Правовая природа и последствия нарушения ковенантов в финансовых сделках и проблемы применения ковенант в кредитных договорах раскрыты в работах таких ученых как: Карапетов А.Г., Ольшанникова Н.И., Попкова Л. А., Ушаков О.В., Хараева Г.Н. и другие.

Многочисленность публикаций по бухгалтерскому учету обязательств по кредитам и займам свидетельствует как о наличии нерешенных вопросов, так и подтверждает необходимость их разрешения. В научных публикациях и работах чисто прикладного характера по бухгалтерскому учету методология кредитных операций раскрывается, как правило, с позиций нормативно-правового регламента этих операция, т. е. в контексте соответствующих положений по бухгалтерскому учету.

Для решения спорных вопросов требуется применение системного принципа исследования понятийного аппарата, принципов и методик бухгалтерского учета и контроля за заимствованиями, привлеченными в хозяйственный оборот компании различными методами и в разной форме.

Целью исследования является углубленный анализ состояния кредитных отношений в России, выявление в их составе принципиально важных проблем учета, экономического анализа, контроля и отчетности по регулированию затрат, обслуживающих оборот кредитов и займов, и разработка концептуальных положений в части принципов и методов отражения в учете обязательств по кредитам и займам, организации анализа и контроля их текущего состояния для выработки ориентиров финансовой стратегии развития бизнеса.

Для достижения данной цели в диссертации были поставлены и решались следующие задачи:

• изучить и структурировать по критерию важности для современной науки и практики известные концепции отечественных и зарубежных ученых по кредитованию потребностей экономических субъектов в обновлении факторов расширенного воспроизводства, формирующие фундаментальную основу для совершенствования учетно-контрольного процесса в отношении обязательств по кредитам и займам;

• выявить современные факторы трансформации кредитной системы России, её влияние на учетно-аналитические и контрольные операции в соответствии с требованиями рыночной экономики и сформулировать принципы развития учетного процесса по объекту «заимствования», способствующие совершенствованию квалификации заимствований по принципу капитализации, и предложить процедуры контроля, определяющие тип заимствований и их целевое использование;

• внести уточнения в понятийный аппарат, используемый в экономическом анализе, бухгалтерском учете и внутреннем контроле при осуществлении учетно-аналитических и контрольных операций в отношении заёмных обязательств компаний, а также аргументировать необходимость улучшения практики учетно-аналитического обеспечения формирования кредитного портфеля компаний и определить: а) условия выбора аналитических приёмов выявления результативности полученных кредитных ресурсов (в т. ч. займов); б) методы учетной политики в разрезе обязательств перед кредиторами;

• провести сопоставительную характеристику нормативно-правовых регламентов в отношении учета обязательств по кредитам и займам до и после 2008 г. в соотношении с некоторыми положениями МСФО 23 для выявления их позитивных и негативных сторон и разработке на этой основе стратегии развития бухгалтерского учета в данной плоскости фактов хозяйственной жизни производственной компании;

• предложить методические основания для улучшения порядка досудебного разрешения споров компаний-заёмщиков с банками-кредиторами и обоснованы положения по её результативности при решении проблем сбоев в реализации принципов своевременности и полноты возврата кредитов и займов;

• развить методико-правовые положения бухгалтерского учета обязательств по кредитам и займам, уточняющие: а) правила оценки и признания обязательств; б) последовательность раздельного отражения на счетах бухгалтерского учета обязательств по кредитам и обязательств по займам; в) содержание учетной информации для представления в отчетности этих типов обязательств; г) возможность таких новаций повысить степень достоверности показателей отчетности, сближающую их содержание с положениями Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 23 «Затраты по займам»;

• предложить вариант улучшения учета и внутрикорпоративного контроля налоговых обязательств, возникающих в операциях международного кредитования, обеспечивающие более точное исполнение правил «тонкой капитализации», определяющих признание и оценку в учете и отчетности обязательств по налогу на прибыль.

Предметом исследования определены кредитно-денежные отношения в Российской Федерации, их предметная определенность в качестве объектов учета, экономического анализа и внутрикорпоративного контроля, стоимостное измерение таких объектов в учете, определяющее показатели отчетности экономического субъекта производственной сферы финансово-хозяйственной деятельности.

Объектом исследования выбраны подсистемы учета, экономического анализа и внутрикорпоративного контроля экономического субъекта, функционирующие в сфере движения внешних заимствований в форме кредитов и займов с 2006 по 2014 гг.

Методологическая база исследования. В основу диссертации положены научные теории оптимизации кредитования в России, методология развития кредитной политики на макроэкономическом и микроэкономическом уровнях, методико-правовые основы формирования учетной политики компаний в сфере внешних заимствований в форме кредитов и займов для финансовых и налоговых целей.

Разработка проблем и поиск их решений основывались на следующих совокупностях методов исследования. Во-первых, это – группа неформализованных методов, базирующиеся на описательных аналитических процедурах, на логике (метод экспертных оценок; метод сценариев; метод построения системы показателей (систематизации); метод построения системы аналитических таблиц; детерминантный метод). Во-вторых, это группа методов объективизации или формализованных методов, основанных на строгих аналитических зависимостях (классические методы анализа финансово-хозяйственной деятельности и финансового анализа (ценных подстановок, балансовых, простых и сложных процентов, арифметических разниц, дисконтирования и др.); традиционные методы экономической статистики (группировка, индексный, средних и относительных величин и др.); математико-статистические методы (корреляционный, регрессионный, факторный анализ и др.); экономические методы (матричный метод, спектральный анализ и др.); методы экономической кибернетики и оптимального программирования (линейного, нелинейного, динамического программирования и др.).

Информационную базу исследования написания монографии

составили: информация Росстата, теоретические и прикладные научные публикации методологов бухгалтерского учета, контроля и экономического анализа. Публикации по выбранной теме в периодических научных изданиях, материалы научно-практических конференций и симпозиумов, а также отчетность производственных ряда компаний России.

Глава 1 Теоретические положения связей базовых принципов теории информации, управления и бухгалтерского учета

1.1. Причинно-следственные связи базовых принципов теории информации, управления и бухгалтерского учета

В век информационных технологий и экономики знаний информация становится стратегическим ресурсом в системе управления стоимостью бизнеса. В результате базовые постулаты теории управления и теории информации[5] требуют пристального исследования с целью конструирования на их основе обновленной платформы, как теоретических концепций, так и моделей управления информацией, генерируемой из внешних и внутренних источников (бухгалтерский учет, экономический анализ, внутрикорпоративный финансовый контроль, маркетинг и др.). При разработке теоретических оснований для структурирования учетно-контрольной и аналитико-оценочной информации для управления стоимостью бизнеса в рамках финансовой стратегии следует опираться на принципы, определяющие успешность такого процесса. К таковым принципам нами отнесены: