Светлана Левшова - Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие

• Название: Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка. Учебное пособие
• Автор: Светлана Левшова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Издание содержит вопросы экзаменационных билетов по учебной дисциплине «Бухгалтерский учет». Данное пособие является незаменимым помощником для студентов в закреплении изученного материала при подготовке к сдаче зачета и экзамена.

---

С. А. Левшова Бухгалтерские счета и баланс. Шпаргалка Учебное пособие

[битая ссылка] [email protected]

1. Что такое баланс?

Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской отчетности. Он характеризует имущественное и финансовое состояние организации на отчетную дату. В балансе отражаются остатки по счетам бухгалтерского учета на три отчетные даты. Эти показатели приводятся в бухгалтерском балансе в определенной группировке.

Баланс состоит из двух разделов: актива и пассива. Каждая отдельная составная часть актива и пассива баланса называется статьей баланса.

Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов баланса и называется валютой баланса. Строка 1600 всегда равна строке 1700. Эти строки и есть – валюта баланса.

В настоящее время утверждена единая форма баланса для предприятий любой формы собственности (форма 0710001). Единица измерения: в тысячах (код 384) или миллионах (код 385) руб.

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса – три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Бухгалтерский баланс представляется в налоговую инспекцию и в статистику по итогам года до 31 марта года, следующего за отчетным.

Бухгалтерский баланс составляется на три смежные даты:

– на отчетную дату отчетного периода – графа 3;

– на 31 декабря предыдущего года – графа 4;

– на 31 декабря года, предшествующего предыдущему, – графа 5.

В графе 1 указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу.

В бухгалтерском балансе отражается сальдо по счетам на определенную дату.

Пример № 1

В балансе за 2014 год:

в графе 3 будет сальдо по счетам на 31 декабря 2014 года;

в графе 4 – сальдо по счетам на 31 декабря 2013 года;

в графе 5 – сальдо по счетам на 31 декабря 2012 года.

Баланс за 2014 год необходимо предоставить в налоговую инспекцию и в органы статистики до 31 марта 2015 года.

Виды балансов

В настоящее время сальдовый баланс-нетто является действующей формой бухгалтерской отчетности.

Баланс – нетто – это баланс, из которого исключены регулирующие счета. Это счет 02, 05, 42. Поэтому баланс отражает реальную стоимость активов организации.

Сальдовый баланс характеризует активы организации и источники их образования по состоянию на определенную дату.

Промежуточный ликвидационный баланс. Акционеры (в акционерных обществах) или участники (в обществах с ограниченной ответственностью) юридического лица принимают решение о прекращении деятельности предприятия. В течение трех дней с даты принятия решения о ликвидации общество обязано представить в налоговый орган по месту своего учета сообщение о принятии решения о ликвидации с приложением решения о ликвидации (пп. 4 п. 2 ст. 23 Налогового кодекса РФ), а также сообщить в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования по месту регистрации предприятия.

После окончания срока для предъявления требований кредиторами (не менее двух месяцев с момента выхода публикации в печати о ликвидации предприятия) составляется заключительный ликвидационный баланс.

Заключительный ликвидационный баланс показывает убытки, понесенные собственниками и кредиторами организации, а также результаты изменений, произошедших в составе активов и источников их образования с момента составления промежуточного ликвидационного баланса.

Актив баланса

2. Строка 1110

Нематериальные активы. Счет 04 «Нематериальные активы», счет 05 «Амортизация нематериальных активов»

Внимание!

В строке 1110 отражается сальдо счетов Д04-К05.

Согласно ПБУ14/2007 п. 4 «Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов"», к нематериальным активам относятся:

– изобретения;

– промышленные образцы, полезные модели;

– программы для электронных вычислительных машин (ЭВМ) или базы данных;

– товарные знаки и знаки обслуживания;

– селекционные достижения;

– деловая репутация фирмы, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части);

– секреты производства «ноу-хау», владение секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;

– произведения науки, литературы и искусства.

Условия отнесения актива к нематериальным

Актив учитывается в качестве нематериального при единовременном выполнении следующих условий (п. 3 ПБУ № 14/2007):

1) он способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

2) использование в производстве при выполнении работ или оказании услуг продукции для управленческих нужд организации;

3) наличие документов, подтверждающих существование актива и права у данной организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки или приобретения патента, товарного знака и т. п.) или права учреждения на результаты научно-технической деятельности, охраняемые в режиме коммерческой тайны, включая потенциально патентоспособные технические решения и секреты производства (ноу-хау) и т. п.;

4) отсутствие материально-вещественной формы;

5) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

6) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

7) не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев;

8) фактическая (первоначальная) стоимость объекта достоверно определена.

Такое же определение нематериальных активов приведено в НК РФ (п. 3 ст. 257 НК РФ).

Первоначальная стоимость НМА

Первоначальная стоимость НМА – это сумма фактических затрат на его приобретение или создание.

Она включает:

– суммы, уплаченные правообладателю (продавцу) в соответствии с договором приобретения прав;

– суммы, уплаченные поставщикам за информационные и консультационные услуги;

– таможенные пошлины, регистрационные сборы, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных (имущественных) прав правообладателя;

– вознаграждения, уплаченные посредническим организациям, которые помогли приобрести объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

– расходы по изготовлению нематериальных активов: материалы, оплата труда, страховые взносы, услуги сторонних организаций, аренда и так далее.

Все затраты, связанные с поступлением нематериального актива, собираются по Дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а потом списываются в Дебет счета 04.

На счете 08 открываются субсчета. Субсчета – это счета второго порядка.

Наименования субсчетов каждая организация принимает самостоятельно. Все счета и субсчета должны быть отражены в рабочем плане счетов, который прилагается к учетной политике предприятия, а затем утверждается приказом директора.

Перечень субсчетов к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

01 «Приобретение земельных участков»;

02 «Приобретение объектов природопользования»;

03 «Строительство объектов основных средств»;

04 «Приобретение объектов основных средств»;

05 «Приобретение нематериальных активов»;

06 «Перевод молодняка животных в основное стадо»;

07 «Приобретение взрослых животных»;

08 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ»;

09 «Приобретение объектов основных средств, предназначенных для сдачи в аренду»;

10 «Нематериальные поисковые активы»;

11 «Материальные поисковые активы».

Как видно из приведенного перечня, на счете 08 собираются затраты, связанные с поступлением как нематериальных активов, так и основных средств.

Эти два вида активов относятся к внеоборотным, так как срок их полезного использования – более года.

Активы, у которых срок полезного использования – менее года, называются оборотными активами.

Внимание!

В первом разделе актива баланса отражается сальдо внеоборотных активов, а во втором – сальдо оборотных активов.

Итак, в строке баланса 1110 отражается сальдо по счету 08 субсчет 05, а также сальдо счета Дебет 04 за минусом счета Кредит 05.

Вопрос: Почему в этой строке отражается сальдо счета Д04 за минусом сальдо счета К05?

Ответ: Счет 05 – строго пассивный счет, поэтому сальдо может быть только по кредиту, а счет 04 – строго активный, а значит, сальдо – только дебетовое. Чтобы получить реальную стоимость активов предприятия, необходимо отнять кредитовое сальдо регулирующего счета.