Константин Лебедев - Предпринимательское и коммерческое право

• Название: Предпринимательское и коммерческое право
• Автор: Константин Лебедев
• Жанр: Юриспруденция
• Год: 2002
• ISBN: 5-94201-113-3

В работе содержится изложение основных теоретических положений науки предпринимательского и коммерческого права; освещаются основные черты предпринимательского и коммерческого права как отрасли права и законодательства, представлены существующие в юридической теории точки зрения относительно соотношения предпринимательского и коммерческого права между собой и с другими отраслями права и законодательства; дается характеристика предпринимательского и коммерческого права как отрасли юридической науки и как учебной дисциплины.

Авторская концепция опирается на единство предпринимательского и коммерческого права, в основе которого лежит единство экономических отношений, возникающих в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

В приложении – методической части – даются программы общих и специальных курсов по предпринимательскому и коммерческому праву, рекомендации по подготовке выпускных квалификационных работ (магистерских диссертаций) по предпринимательскому и коммерческому праву.

Для преподавателей высших юридических учебных заведений, аспирантов, студентов старших курсов и всех, кто интересуется проблемами правового регулирования экономической и предпринимательской деятельности в России.

Подготовлена при содействии Российского Фонда Правовых Реформ.

---

«При этом указанные расходы принимаются к вычету в составе затрат, принимаемых к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, в соответствии с соответствующими статьями главы „Налог на прибыль организаций“ настоящего Кодекса» – абз. 3 ст. 221.

Как же обстоит дело с налогообложением результатов деятельности у организаций?

Когда в начале 90-х гг. стала осознаваться необходимость перехода, в связи с преобразованием социалистической экономики в рыночную, от системы отчислений от прибыли к системе налогообложения результатов производственно-хозяйственной деятельности, имели место колебания в определении объекта налогообложения – доходы или прибыль.

Отражением этих колебаний стало принятие двух Законов: «О подоходном налоге с предприятий» от 20 декабря 1991 г. и «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г.

С 1 января 1992 г. вступил в силу Закон «О налоге на прибыль предприятий и организаций», а Закон «О подоходном налоге с предприятий» так и не был введен в действие, хотя вопрос о переходе от налогообложения прибыли к налогообложению доходов предприятий был предметом острых дискуссий среди экономистов. Некоторое время, вплоть до 1995 г., действовала система нормирования средств, направляемых на потребление, а с организаций взимался налог с суммы превышения расходов на оплату труда по сравнению с базовыми показателями соответствующего периода предшествующего года. Система налогообложения сумм превышения расходов на оплату труда показала свою полную несостоятельность, так как откровенно стимулировала организации к сокрытию средств, выплачиваемых своим работникам, поэтому она была отменена, а вне связи с нормированием средств, направляемых на потребление, подоходный налог с организаций также не мог выполнять какой-либо позитивной роли, поэтому вопрос о его введении все же в конце концов был снят с повестки дня и перестал быть предметом дискуссии.

Четкое разграничение терминов «доход» и «прибыль» в законодательстве проводилось не всегда и даже в первой редакции части второй Налогового кодекса РФ употреблялось выражение «налог на доходы организаций», хотя имелся в виду налог на прибыль, и только Федеральным законом от 6 августа 2001 г. «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» эти досадные погрешности легальной терминологии были устранены и словосочетание «налог на доход организаций» было заменено по всему тексту части второй Налогового кодекса РФ на выражение «налог на прибыль организаций».[64] Следовало бы также в п. 3 ст. 13 части первой Налогового кодекса, в которой перечисляются виды федеральных налогов и сборов, исключить из названия налога взятое в скобках слово «доход», так как это пояснение искажает экономическую сущность налога на прибыль.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций регулируется нормами ст. 246–333 главы 25 части второй Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является именно прибыль, так как она исчисляется путем уменьшения выручки (доходов от реализации) на величину произведенных расходов, предусматриваемых Налоговым кодексом РФ и определяемых в соответствии с ним.

Согласно ст. 247 Налогового кодекса РФ, прибылью как объектом налогообложения признается «для российских организаций – полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с настоящей главой». К доходам относятся доходы от реализации и внереализационные доходы. Доходом от реализации по п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ, признается «выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав».

Приравняв понятие дохода к выручке, законодатель тем самым снял проблему соотношения понятий «выручка», «доход», «прибыль» применительно к определению налоговой базы по налогу на прибыль. В других аспектах соотношение этих понятий, несовпадение их объема могут сохранять экономическое и правовое значение.

Наряду с налогом на прибыль организации как работодатели уплачивают единый социальный налог. Объектом налогообложения для исчисления единого социального налога являются согласно п. 1 ст. 236 Налогового кодекса РФ «выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям». Эти выплаты – затраты на оплату труда – предприниматели производят из получаемых ими доходов.

Это означает, что в каком бы смысле законодатель ни употреблял понятие дохода – в широком, равнозначном по смыслу понятию выручки (п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ), или в узком, как часть выручки, остающейся после компенсации материальных затрат, – понятие дохода включается все же в систему налогообложения результатов деятельности организаций.

Итак, следует исходить из легального понятия прибыли как части дохода, оставшейся после вычета из него расходов, но надо иметь в виду, что легальным понятием дохода охватывается вся выручка, получаемая предпринимателем.

В литературе понятия дохода и прибыли часто смешивают, не проводя различий между ними.[65] В судебно-арбитражной практике к понятию прибыли подходят, исходя из целей налогообложения. Так, в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 19 декабря 2000 г. № 3077/00 отмечается: «Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг), являющаяся составной частью налогообложения, определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг)».[66] Следовало бы уточнить, что здесь имеются в виду все затраты, относимые на себестоимость, в том числе затраты по оплате труда.

Однако полученный предпринимателем доход (выручка) может быть распределен им таким образом, что прибыли может не оказаться.

Задача предпринимателя – добиться таких финансовых результатов, чтобы за счет выручки можно было не только покрыть все свои материальные затраты, но и получить собственно доход, который направляется на потребление – оплату труда по договорам. После этих выплат прибыль может и не образоваться, но предприниматель, тем не менее, решает свои главные задачи: он получил доход, который позволяет выполнить его денежные обязательства и продолжить предпринимательскую деятельность.

Получение прибыли становится для предпринимателя такой задачей, которую он стремится решить на последующих этапах своей деятельности, например, путем сокращения материальных затрат, уменьшения средств, направляемых на потребление, увеличения цен на продукты своей деятельности и т. п.

Поэтому, признавая «направленность» и «систематичность» неотъемлемыми специфическими условиями, позволяющими разграничивать предпринимательскую деятельность и другие виды общеполезной экономической деятельности, которые могут быть связаны с эпизодическим (несистематическим) получением каких-либо доходов, полагаем, что следовало бы скорректировать анализируемый признак и указать, что предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение доходов и прибыли.

Такая формулировка была бы более адекватной экономическому содержанию предпринимательской деятельности.

4.4. Извлечение прибыли вследствие использования имущества, продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг

В этом признаке законодатель в обобщенном описательном виде отразил то, чем может заниматься предприниматель, чтобы получить прибыль. Если понятие услуги употребляется здесь в широком смысловом значении, под которое подпадают перевозки и связанные с ними технологические операции, то все возможные виды экономической деятельности, результатом которых является получение предпринимателем доходов (прибыли), здесь названы.

Однако дело вовсе не в том, чтобы перечислить виды деятельности, которыми может заниматься предприниматель. Представляется, что это перечисление было необходимо законодателю, чтобы раскрыть или хотя бы обозначить механизм появления (образования) прибыли и механизм ее извлечения предпринимателем. Ведь имущество используется в процессе осуществления не только предпринимательской, но и иной экономической деятельности.

Предприниматели же осуществляют названные виды деятельности для того, чтобы результат деятельности стал товаром и был реализован. Только благодаря реализации товаров (результатов работ, оказания услуг, коммерческого использования принадлежащего имущества) предприниматели получают выручку, а в тех случаях, когда в цене реализации заложена прибавочная стоимость, – доход и прибыль.