Денис Шевчук - Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги

• Название: Налоговое планирование для бухгалтера: как законно уменьшить налоги
• Автор: Денис Шевчук
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Изучение данного пособия позволит существенно минимизировать налоговые платежи законными методами. Основано на примерах различных организаций и детального изучения действующего российского и международного законодательства. Содержит примеры и консультации.

---

Обоснование этого подхода следующее: п.3 ст.154 НК РФ предусматривает, что при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости вместе с уплаченным налогом, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

В рассматриваемом случае товар учтен по стоимости с НДС (на основании п.6 ст.170 НК РФ). Следовательно, возможно применение указанной выше нормы.

Пример. Организация приобрела товар в период освобождения от уплаты НДС по цене 1200 руб. с учетом НДС. После утери права на освобождение товар был реализован по цене 1800 руб. с учетом НДС.

НДС определяется как (1800–1200) х 16,67 % = 100 руб.

2. При реализации товаров, приобретенных в период освобождения, но реализованных после утери права на освобождение, НДС исчислять с полной стоимости реализованных товаров, но при этом принимать к вычету суммы НДС, уплаченные поставщикам.

Такой порядок установлен п.2.10 Методических рекомендаций, где указывается, что суммы налога по приобретенным товарам (работам, услугам), использованным организацией (индивидуальным предпринимателем), утратившей право на освобождение от обязанностей налогоплательщика по уплате налога, при осуществлении налогооблагаемых операций принимаются к вычету в порядке, определенном ст.172 НК РФ.

Пример. Организация приобрела товар в период освобождения от уплаты НДС по цене 1200 руб. с учетом НДС. После утери права на освобождение товар был реализован по цене 1800 руб. с учетом НДС.

На дату реализации товара организация начисляет НДС в сумме 300 руб. Одновременно принимается к вычету сумма НДС, уплаченная поставщикам, в размере 200 руб.

Если товар был приобретен и оплачен в период освобождения от НДС (например, в апреле), а реализован после утери права на освобождение (например, в ноябре), то в каком отчетном периоде принимать к вычету суммы НДС?

По мнению автора, НДС к вычету следует принимать в том отчетном периоде, в котором произведена реализация товара (то есть в ноябре).

В принципе, оба указанных варианта дают одинаковый результат. Разница возможна только в том случае, если на момент реализации этот товар не был оплачен поставщику, тогда при втором варианте сумма НДС будет больше (так как НДС не будет принят к вычету). В таких ситуациях наиболее осторожный путь – применять второй вариант.

Учитывая, что право на получение освобождения от уплаты НДС не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье (п.2 ст.145 НК РФ), можно предположить, что если в течение периода освобождения налогоплательщик реализовал подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье, то он теряет право на освобождение. Этот вывод подтверждается п.2.4 Методических рекомендаций, в котором говорится, что при реализации подакцизного товара и (или) подакцизного минерального сырья в период освобождения от исполнения обязанностей по уплате НДС налогоплательщик утрачивает право на указанное освобождение до конца срока, на который ему было предоставлено такое право.

По окончании срока освобождения (12 календарных месяцев) налогоплательщик вправе продлить его. Для этого также представляются соответствующие документы в налоговые органы. В течение 10 дней, считая со дня представления документов, налоговые органы производят их проверку и выносят решение о продлении срока освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика либо об отказе в таком продлении.

При желании продлить освобождение налогоплательщики представляют в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие, что в течение указанного срока освобождения сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога и налога с продаж за каждые три последовательных календарных месяца в совокупности не превышала 1 млн руб.

Представление таких документов (в отличие от заявления) является обязательным (п.4 ст.145 НК РФ). В случае их непредставления налогоплательщиком (либо представления документов, содержащих недостоверные сведения) сумма налога подлежит восстановлению и уплате в бюджет в установленном порядке с взысканием с налогоплательщика соответствующих сумм налоговых санкций и пени (п.6 ст.145 НК РФ).

Рассмотрим еще два вопроса.

Если организация, определяющая выручку по оплате, реализовала товары (работы, услуги) до получения освобождения, но оплата поступила после получения освобождения, то следует ли начислять НДС?

В п.2.9 Методических рекомендаций указывается, что организации (индивидуальные предприниматели), получившие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика и принявшие для целей налогообложения дату возникновения налогового обязательства по мере поступления денежных средств, при поступлении от покупателей платы за товары (выполненные работы, оказанные услуги) обязаны начислить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателям в счетах-фактурах на эти товары (работы, услуги) до даты получения освобождения.

Если организация приобрела товары (работы, услуги) до получения освобождения, но эти товары (работы, услуги) используются при производстве и реализации товаров (работ, услуг) после получения освобождения, то следует ли восстанавливать НДС, принятый к вычету?

Согласно п.2.10 Методических рекомендаций суммы налога, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым организациями (индивидуальными предпринимателями) для производства (реализации) товаров (работ, услуг), после получения права на освобождение от обязанностей налогоплательщика, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этих сумм в налоговой декларации.

СОЗДАНИЕ ЛЬГОТНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ

Законодательством для некоторых категорий налогоплательщиков предоставляются льготные условия налогообложения. Как было указано выше, суть метода создания льготных предприятий заключается в том, что основная налоговая база выводится в льготные предприятия.

Таким образом, при рассматриваемом методе участвуют как минимум два налогоплательщика – основной налогоплательщик и льготное предприятие.

Может возникнуть вопрос: так как льготное предприятие имеет существенные льготы, то не лучше ли сразу зарегистрировать одно льготное предприятие и через него вести свою деятельность?

Конец ознакомительного фрагмента.

Текст предоставлен ООО «ЛитРес».

Прочитайте эту книгу целиком, купив полную легальную версию на ЛитРес.

Безопасно оплатить книгу можно банковской картой Visa, MasterCard, Maestro, со счета мобильного телефона, с платежного терминала, в салоне МТС или Связной, через PayPal, WebMoney, Яндекс.Деньги, QIWI Кошелек, бонусными картами или другим удобным Вам способом.