Александр Ролик - Налоговые преступления и налоговая преступность

• Название: Налоговые преступления и налоговая преступность
• Автор: Александр Ролик
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2005
• ISBN: 5-94201-426-4

В работе с учетом последних изменений налогового и уголовного законодательства (Закон «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, а также о признании утратившими силу законодательных актов РСФСР» от 8 декабря 2003 г. № 169-ФЗ) всесторонне рассматриваются вопросы борьбы с налоговыми преступлениями. Приводятся понятие, система и виды налоговых преступлений, анализируются особенности их квалификации, отграничения от смежных составов. На основе результатов проведенного криминологического исследования демонстрируются состояние, структура, динамика налоговой преступности, выявляются ее криминогенные детерминанты в отдельных социально значимых отраслях экономики, предлагаются меры, направленные на предупреждение данной разновидности преступного поведения.

Для сотрудников правоохранительных органов, судов, специалистов, задействованных в борьбе с налоговой преступностью, преподавателей, студентов и аспирантов юридических вузов.

---

Из изложенного можно сделать следующие выводы:

1) составы налоговых преступлений сконструированы как формальные, поэтому субъективная сторона уклонения от уплаты налога характеризуется наличием только прямого умысла, ибо лицо сознает общественную опасность своих действий (бездействия), предвидит возможность или неизбежность наступления общественно опасных последствий и желает их наступления;

2) мотив не является конститутивным признаком налоговых преступлений, предусмотренных ст. 198, 199, 199.2 УК РФ, и позволяет лишь дополнительно охарактеризовать личность преступника. Мотив необходимо тщательно устанавливать в связи с возможностью применения к действиям лица, уклонившегося от уплаты налогов, правила ст. 39 УК РФ «Крайняя необходимость»;

3) целью совершения налогового преступления является избежание уплаты налога и (или) сбора в нарушение установленных законодательством о налогах и сборах правил;

4) мотив является обязательным признаком состава, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, в качестве которого выступают личные интересы виновного.

§ 4. Субъект налоговых преступлений

Специфичность отношений, возникающих в финансовой сфере по поводу исчисления и уплаты налогов и осуществления контроля за своевременным и полным исполнением налогоплательщиками своих обязанностей, помимо прочего, находит свое отражение в составе их участников. В качестве одной из сторон всегда выступает государство в лице сборщиков налогов, налоговых, таможенных и финансовых органов, органов налоговой полиции (с 1 июля 2003 г. – органов МВД РФ), а другой – налогоплательщики или плательщики сборов. При этом первые наделены правом осуществления контроля за своевременностью и полнотой исполнения вторыми своих налоговых обязанностей. Подобный субъектный состав типичен именно для налоговых правоотношений. Соответственно, и субъекты преступлений, совершаемых в налоговой сфере, столь же специфичны.

Следует, правда, отметить несовпадение этих двух субъектных составов, ведь преступные нарушения налогового законодательства совершаются как самими налогоплательщиками, так и другими лицами, в той или иной степени имеющими отношение к налогообложению. Последнее обстоятельство однозначно указывает на то, что субъект анализируемых нами преступлений специальный. Это означает, что для определения круга лиц, способных нести уголовную ответственность за налоговые преступления, недостаточно установить наличие у них таких обязательных общих качеств, как предусмотренный законом возраст и вменяемость. Помимо этого, такие лица должны еще быть связаны с налогообложением, т. е. обладать специальными признаками.

Большинство авторов определяет субъект преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, как физическое лицо (гражданин России, иностранец, лицо без гражданства), достигшее 16- летнего возраста и обязанное в соответствии с законодательством представлять налоговую декларацию.[111]

В интересующем нас составе в значительной степени совпадают субъект налогообложения и субъект преступления. Исходя из того, что уголовно наказуемым является уклонение физического лица от уплаты налога или сбора, к числу возможных его субъектов следует отнести лиц, на которых лежат соответствующие обязанности.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица: граждане Российской Федерации, граждане других государств и лица без гражданства. При этом на налоговые обязанности того или иного лица оказывает влияние не его гражданство, а статус имеющего (резидент) или не имеющего (нерезидент) постоянное местожительство в Российской Федерации. К первым относятся физические лица, прожившие на ее территории в общей сложности не менее 183 дней в календарном году, а ко вторым – все остальные (п. 3 раздела 1 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29 ноября 2000 г. № БГ-3–08/415).

«В календарном году» означает, что понятие «резидент» характеризует проживание лица в Российской Федерации строго в пределах одного календарного года и не может быть распространено на более длительные периоды. Иными словами, резидентство в России устанавливается ежегодно.

Положение о 183 днях весьма уязвимо. Обойти его просто, особенно в условиях открытых границ внутри СНГ. Кроме того, правило календарного года допускает ситуацию, когда субъект проживает на территории России в общей сложности год, но не является резидентом, поскольку этот год не может быть распределен по календарным годам таким образом, что в каждом из них он проживает не более 183 дней.[112]

Резиденты обязаны уплачивать подоходный налог со всех своих доходов, а нерезиденты лишь с доходов, полученных из источников в России. Это главное различие дополняется рядом других. Доходы резидентов облагаются, как правило, по ставке 13 %, а некоторые доходы по ставкам 30 и 35 %. С доходов нерезидентов во всех случаях налог исчисляется по ставке 30 % (ст. 224 НК РФ). Нерезиденты не вправе использовать некоторые льготы при исчислении налога. Например, особый порядок налогообложения дивидендов применяется только в отношении российских налоговых резидентов. Полученный нерезидентами доход из источников в РФ не уменьшается на суммы стандартных, социальных и имущественных налоговых вычетов (часть 4 ст. 210 части второй НК РФ).

В соответствии с главой 23 части второй НК РФ «О налоге на доходы физических лиц» среди указанных выше физических лиц выделяются семь категорий, к которым, в частности, относятся: лица, состоящие в трудовых и приравненных к ним отношениях с одной организацией или с иным работодателем; лица, получающие наряду с доходами по основному месту работы доходы от других организаций (работодателей). Такие лица получают доходы, подлежащие налогообложению у источника выплаты.

Возможность стать субъектом уклонения физического лица от уплаты налога у лиц, принадлежащих к указанным выше двум категориям, практически отсутствует, так как исчисление и уплата налога за них производится налоговым агентом. Такие лица не обязаны, а лишь вправе подать декларацию о доходах. Такая необходимость у них может возникнуть, например, для получения социальных, имущественных или профессиональных налоговых вычетов в соответствии с главами 5, 6 и 7 Методических рекомендаций налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй Налогового кодекса РФ.

Для следующих категорий налогоплательщиков кодекс установил обязанность подачи декларации о доходах:

• физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Кроме того, в соответствии со ст. 23 ГК РФ главы крестьянских (фермерских) хозяйств, осуществляющие деятельность без образования юридического лица, с момента их государственной регистрации, таке признаются предпринимателями;

• адвокаты, частные нотариусы, частные охранники и частные детективы, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой;

• физические лица, получившие вознаграждения от других физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров гражданско-правового характера, включая доходы по договорам найма или договорам аренды любого имущества, а также от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности;

• физические лица – налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации;

• физические лица, получающие другие доходы, при получении которых не был удержан налог налоговыми агентами.

Круг физических лиц, на коих лежат обязанности по уплате единого социального налога, выглядит следующим образом.

В соответствии со ст. 235 НК РФ организации, индивидуальные предприниматели и физические лица, являющиеся работодателями, производящие выплаты наемным работникам, уплачивают единый социальный налог в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования РФ по ставкам, предусмотренным п. 1 ст. 241 НК РФ.

Индивидуальные предприниматели, главы крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты, не использующие наемный труд, не уплачивают налог в части суммы, зачисляемой в Фонд социального страхования РФ, и расчет налога производят по ставкам, предусмотренным п. 3 ст. 241 НК РФ.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он признается отдельным налогоплательщиком по каждому отдельно взятому основанию.

Взносы на обязательное медицинское страхование неработающего населения в фонды обязательного медицинского страхования производятся органами исполнительной власти за счет средств, предусматриваемых на эти цели в соответствующих бюджетах.