Виктор Стражев - Теория бухгалтерского учета

• Название: Теория бухгалтерского учета
• Автор: Виктор Стражев
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2012
• ISBN: 978-985-06-2198-6

Рассматриваются теоретические положения бухгалтерского учета: его сущность, объект, предмет, цель, основные задачи, место и роль в системе управления, метод, методология и методики. Излагаются двойная запись, стоимостное измерение объекта бухгалтерского учета в статике и кругообороте хозяйственных средств, первичная регистрация хозяйственных процессов, учетные регистры, формы бухгалтерского учета, основы его отчетности и организации, проблемы развития теории бухгалтерского учета. Приводятся точки зрения различных авторов по рассматриваемым вопросам.

Предыдущее издание вышло в 2010 г.

Для студентов экономических специальностей учреждений высшего образования. Полезно магистрантам, аспирантам, преподавателям и специалистам.

---

Виктор Иванович Стражев Теория бухгалтерского учета

Утверждено

Министерством образования Республики Беларусь в качестве учебника для студентов учреждений высшего образования по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

2-е издание, исправленное

Рецензенты:

кафедра бухгалтерского учета в сельском хозяйстве Белорусской государственной сельскохозяйственной академии (заведующая кафедрой кандидат экономических наук, доцент Е.Н. Клипперт);

профессор кафедры бухгалтерского учета Белорусского торгово-экономического университета потребительской кооперации, кандидат экономических наук Н.Г. Уварова;

заместитель начальника управления методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь кандидат экономических наук доцент Т.Н. Рыбак

Предисловие

Данный учебник написан в соответствии с современными потребностями высшего образования в подготовке высококвалифицированных специалистов университетского уровня и требованиями действующей программы «Теории бухгалтерского учета». Он состоит из двух взаимосвязанных частей: теоретических и методологических положений бухгалтерского учета, который является одним из основных источников фактической экономической информации на микрохозяйственном уровне и одной из основных управляющих функций в системе экономического управления.

В первой части рассматриваются наиболее общие категории (понятия) учета: его сущность, объект и предмет, роль и место учета в системе управления, а затем, базируясь на них, дается определение сущности бухгалтерского учета, его объекта и предмета как практически действующей функции экономического управления, так и науки о бухгалтерском учете, учебной дисциплины в системе экономического образования, а также излагаются цель и основные задачи бухгалтерского учета, его метод, методология и методика.

Во второй части на базе методологических принципов бухгалтерского учета раскрывается наиболее существенное и особенное в объекте бухгалтерского учета, например стоимостные процессы в хозяйственной деятельности и принципы их измерения, и в его методе и методике, например бухгалтерский баланс и бухгалтерские счета, двойная запись, правила первичной регистрации операций хозяйственной деятельности, бухгалтерской технологии их обработки с целью получения необходимой экономической (стоимостной) информации, включая учетные регистры, формы бухгалтерского учета.

При рассмотрении теоретико-методологических положений бухгалтерского учета постоянно уделяется внимание стоимости, которая является объектом бухгалтерского учета, а фактическая ее величина – его предметом, так как бухгалтерский учет по своей сути является стоимостным учетом, т. е. учетом формирования фактической стоимости хозяйственных средств и их источников в процессе хозяйственной деятельности.

С целью углубления знаний теории бухгалтерского учета и привития навыков творческого критического осмысления его основных положений приведены и другие точки зрения авторов широко известных аналогичных учебников. Этим дается возможность читателю увидеть различия этих взглядов и, самостоятельно оценивая их, выбрать из них наиболее отвечающий современным требованиям обеспечения системы экономического управления.

В учебнике не рассматриваются методики ведения бухгалтерского учета, поскольку они освещаются в базовой учебной дисциплине «Бухгалтерский учет».

Учитывая, что продолжается дискуссия о целесообразности применения в учебниках тестов, содержащих наряду с одним правильным ответом несколько неправильных, которые, по мнению психологов, могут оседать в памяти (подсознании) и ослаблять устойчивость и четкость правильных ответов, в данном учебнике приведены контрольные (программные) вопросы, на которые в нем же имеются конкретные, четкие и обстоятельные ответы.

Для подготовки студентов к семинарским занятиям в порядке самостоятельной работы можно использовать тесты с помощью компьютерной технологии. Но чтобы не оставалось в памяти неправильных ответов, следует давать только правильные, дополняющие, уточняющие и углубляющие ответы на поставленный вопрос, а на семинарских занятиях целесообразно в процессе обсуждения закреплять правильные ответы научным обоснованием и практической целесообразностью.

Автор

1. Учет, его сущность, значение, место и роль в системе управления

1.1. Понятие учета, его сущность и объективная необходимость возникновения и развития

Чтобы люди могли выживать и развиваться, им необходимо знать прежде всего свою среду обитания. Это состояние окружающего их природного мира (земля, вода, воздух, растительный и животный мир). Это жизнь человеческого общества с его хозяйственными, социальными, культурными и другими отношениями. Эти знания о фактическом состоянии их среды обитания и ее изменений достигаются с помощью человеческих органов чувств (зрения, слуха, осязания, обоняния, вкуса и др.) путем наблюдения и запоминания фактов реальной действительности. Способ или метод количественного отражения фактической (реальной) действительности и является сущностью учета в самом широком понимании этого слова. Учет дает необходимую информацию для оценки своего положения, результатов своих действий и принятия конкретных управленческих решений на основе анализа этой учетной информации.

На первых этапах развития человеческой цивилизации учет был лишь отражением в уме человека фактической действительности. По мере развития и усложнения условий и факторов жизни учет стал осуществляться с использованием простейших носителей информации, например деревьев (путем зарубок на них), папируса, глиняных и восковых табличек, а потом и более сложного технического обеспечения (учетные машины, компьютеры, программы).

С дальнейшим развитием и усложнением жизни, связанным с общественным разделением труда и научно-техническим прогрессом, учет выделился в самостоятельный вид управленческой деятельности. Затем под воздействием тех же факторов жизнедеятельности людей и их растущей потребностью в разнообразной фактической информации сам учет начал подразделяться на относительно самостоятельные виды. Свидетельством этого явились публикации об учете. Одной из них, наиболее полно и квалифицированно излагающих вопросы бухгалтерского учета, был «Трактат о счетах и записях», изданный в 1494 г. Лукой Пачоли. Более подробно история развития бухгалтерского учета рассматривается в специальной учебной дисциплине аналогичного названия и в соответствующей ее названию литературе, авторами которой являются Я.В. Соколов, М.И. Кутер и др.

1.2. Основные стадии учетного процесса и применяемые в нем измерители

Учет как элемент информационной системы и как одна из основных функций управления представляет собой процесс, включающий четыре основные стадии: регистрацию, измерение, обработку и обобщение.

На первой стадии – стадии регистрации – с помощью различных средств, включая документацию, фиксируются факты состояния или результаты изменения реальной действительности (что, сколько, где и когда произошло).

На второй стадии – стадии измерения – полученные факты количественно измеряются. Например, в хозяйственном учете используются три основных вида измерителей: натуральные, трудовые и денежные.

Натуральные измерители дают количественную характеристику учтенного объекта в натурально-естественном виде: в штуках, в весовых единицах (граммах, килограммах, центнерах, тоннах и т. п.), мерах длины и площади (сантиметрах, метрах, квадратных метрах, километрах и т. п.), объема (кубометрах, литрах, деколитрах и т. п.), в астрономическом времени (днях, часах, минутах и т. п.).

В практике применяются еще и условно-натуральные показатели (например, перевозка груза автотранспортом в тонно-километрах, выработанная пряжа в текстильных организациях в килономерах), чтобы точнее выразить количество выполненной работы.

Использование натуральных измерителей обеспечивается измерительными приборами (весы, электросчетчики, водомеры, газомеры, мерная тара и т. д.).

Трудовые измерители позволяют выразить количество затраченного труда и измерить его рабочим временем (человеко-часы, человеко-дни и т. п.). Например, производительность труда, выраженная выработкой продукции в один человекочас, человеко-день или человеко-год (среднегодовая выработка рабочего). Этот измеритель используют для учета отработанного времени, времени болезни, а также для обобщения объема выполненных разных работ, чего нельзя сделать с помощью натуральных измерителей.