Александр Анищенко - Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение

• Название: Индивидуальный предприниматель: регистрация, учет и отчетность, налогообложение
• Автор: Александр Анищенко
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2011
• ISBN: 978-5-49807-889-2

Каждый, кто решил стать индивидуальным предпринимателем, найдет в книге всю необходимую для этого информацию. При этом подробно рассматриваются вопросы, связанные не только с началом бизнеса, но и с дальнейшим его ведением и правильной ликвидацией: государственная регистрация, выбор системы налогообложения, учет доходов и расходов, предпринимательская статистика, работа с персоналом, закрытие бизнеса и многое другое.

Книга будет интересна как начинающим предпринимателям, так и тем, кто уже имеет некоторый опыт.

---

Если у индивидуального предпринимателя нет работников, то форма заполняется со среднесписочной численностью ноль человек.

Зачем вообще это нужно? Дело в том, что налогоплательщики (в том числе и предприниматели), среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек, обязаны представлять налоговые декларации или расчеты в налоговую инспекцию по установленным форматам в электронном виде.

Упрощенная налоговая декларация

Если предприниматель зарегистрировался в этом качестве, но хозяйственной деятельностью не занимается, это не снимает с него обязанности по заполнению налоговой декларации. Только декларация эта будет особая – упрощенная. Этого требует пункт 2 статьи 80 НК РФ.

Если у предпринимателя в отчетном или налоговом периоде отсутствовало движение денег на банковских счетах или в кассе, если у него нет никаких объектов для начисления налогов, то он обязан представить за этот период единую (иначе называемую упрощенной) налоговую декларацию. Ее форма дана в Приложении 1 к Приказу Минфина России от 10 июля 2007 г. № 62н.

Упрощенная налоговая декларация представляется в налоговую инспекцию по месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 20 апреля, июля, октября текущего года и января следующего года.

Запомните! Стоит провести хотя бы одну операцию по расчетному счету, пусть даже и не связанную с бизнесом, придется подавать все налоговые декларации в обычном порядке (хотя бы даже там и будут одни нули).

Случаи участия

Одна из самых странных обязанностей, которую законодатели вменили налогоплательщикам, в том числе и индивидуальным предпринимателям, прописана в подпункте 2 пункта 2 статьи 23 НК РФ.

Предприниматели обязаны письменно сообщать в налоговую инспекцию по месту их жительства обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях.

К данному участию, в частности, относится приобретение акций или приобретение доли в обществе с ограниченной ответственностью.

Индивидуальный предприниматель обязан не позднее одного месяца со дня начала такого участия предоставить в свою налоговую инспекцию сообщение об участии в российских и иностранных организациях по форме № С-09-2, утвержденной Приказом ФНС России от 21 апреля 2009 г. № ММ-7-6/252@.

Кстати, многие специалисты полагают, что налоговикам нужно сообщать и о случаях участия в саморегулируемых организациях. По крайней мере, Минфин России в Письме от 17 июля 2009 г. № 03– 02–07/1-369 считает именно так.

Глава 2 Выбираем систему налогообложения

Платить налоги предпринимателю придется в любом случае. Но вот какие именно налоги, каким образом, в какие сроки – во многом это зависит от него самого, от его решения. Поэтому выбору той системы налогообложения, которой будет руководствоваться предприниматель – НДФЛ, УСН, патент, ЕНВД, – нужно уделить самое пристальное внимание.

У каждой из этих налоговых систем есть достоинства и недостатки. Мало того – то, что для одного предпринимателя в силу особенностей его деятельности вполне может быть достоинством, для другого окажется крупным недостатком. А в итоге – потерянные деньги.

Так что к решению этого вопроса нужно подойти особо тщательно. Пожалуй, это самая главная часть нашей книги для предпринимателей.

2.1. Общая система – НДФЛ и прочие налоги

2.1.1. НДФЛ

Общие положения

В НК РФ налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) посвящена целая глава – под номером 23.

В ней сказано, что налогоплательщиками НДФЛ являются физические лица. В данном случае под физическими лицами понимаются также и предприниматели.

В подпункте 1 пункта 1 статьи 227 НК РФ прописано, что исчислять и уплачивать НДФЛ должны физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности.

Так что для них эта налоговая система является общей, а вот все остальные системы – специальные.

В чем разница между общей и специальной? Дело в том, что общая – в данном случае НДФЛ – система налогообложения применяется в отношении налогоплательщика автоматически, желает он того или нет. Для того чтобы применять специальную систему налогообложения, предпринимателю нужно уведомлять о своем желании налоговую инспекцию. Если он этого не сделает, то налоги ему будут считаться по общей системе – для этого отдельного заявления не требуется.

Объектом налогообложения для НДФЛ, согласно статье 209 НК РФ, являются доходы, полученные предпринимателем от источников в России или из-за рубежа, – если он является налоговым резидентом России. И доходы, полученные только в России, – если он налоговым резидентом не является.

Налоговыми резидентами России, в соответствии с пунктом 2 статьи 207 НК РФ, признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Обратите внимание! Индивидуальные предприниматели являются одновременно и предпринимателями, и обычными физическими лицами. Поэтому им нужно отделять доходы от своей предпринимательской деятельности от доходов, которые с ней не связаны. В данной ситуации, когда предприниматель выбрал для себя общую систему налогообложения, это не так важно – и те и другие доходы облагаются НДФЛ, хотя и по отличающимся правилам. Если же предприниматель будет применять какой-то из специальных налоговых режимов, то его предпринимательские доходы будут облагаться по правилам этого специального режима, а вот остальные (непредпринимательские) доходы все равно будут облагаться НДФЛ.

Как гласит пункт 1 статьи 210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Материальная выгода – это:

• низкие проценты по кредитам и займам – дешевле, чем предоставляет их государство;

• выгода от приобретения товаров, работ и услуг по низким ценам – ниже рыночных, из-за того что их продавец имеет близкие отношения с покупателем;

• низкая стоимость приобретения ценных бумаг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Сами ставки приведены в статье 224 НК РФ.

Во-первых, существует универсальная ставка в размере 13 % от суммы полученного дохода. Эта ставка применяется и к основной части доходов индивидуальных предпринимателей.

Во-вторых, существует налоговая ставка в размере 35 %. Она применяется к доходам в виде выигрышей в рекламных конкурсах, к сумме дополнительного дохода от излишне высоких процентов, получаемых по вкладам в банках, и к сумме экономии, полученной от уплаты излишне низких процентов кредиторам и заемщикам. Все это достаточно специфические виды доходов, и если предпринимателю все же понадобится информация о такого рода доходах, то ему нужно будет изучить статью 214.2 НК РФ и пункт 2 статьи 212 НК РФ.

В-третьих, есть налоговая ставка в размере 30 %. Она тоже универсальная, только применяется в отношении налоговых нерезидентов. Не надо путать их с иностранцами. Если предприниматель, например, выедет на длительный срок за границу (больше чем на полгода), то он, даже оставаясь гражданином России, превращается в налогового нерезидента. И вместо его «льготных» 13 % НДФЛ с его доходов взыщут все 30 %.

В-четвертых, если предприниматель, будучи налоговым резидентом России, будет иметь доход в виде дивидендов (например, от акций или от участия в неком обществе с ограниченной ответственностью), то такой его доход будет облагаться по налоговой ставке в размере 9 %.

Как считается доход индивидуального предпринимателя? А считается он кассовым методом. Иначе говоря, только тогда, когда предприниматель получил реальные денежные средства или какие-то другие активы от своей предпринимательской деятельности. Это подтвердил и Минфин России в Письме от 14 июля 2008 г. № 03– 04-05-01/248.

Обратите внимание! Если предприниматель получил аванс в счет будущих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, то в состав доходов сумму аванса нужно включать сразу.

Об этом сказано в письмах Минфина России от 20 апреля 2007 г. № 03-04-05-01/123 и ФНС России от 20 апреля 2006 г. № 04-2– 03/85.

Если рассуждать логически, то с этим трудно согласиться. Ведь аванс – это еще не доход! Мало ли что может случиться – договор не удастся выполнить и деньги придется вернуть.

Так рассуждаем не только мы. Так же, например, рассуждал и ФАС Восточно-Сибирского округа в постановлениях от 19 февраля 2009 г. № А10-1614/08-Ф02-344/09 по делу № А10-1614/08 и от 26 августа 2008 г. № АЗЗ-2439/08-Ф02-4091/08 по делу № A33-2439/08.