Андрей Гартвич - «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель

• Название: «Упрощенка» с нуля. Налоговый самоучитель
• Автор: Андрей Гартвич
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2014
• ISBN: 978-5-496-01070-2

В книге рассказывается об упрощенной системе налогообложения, ласково называемой «упрощенкой». Это самая популярная система налогообложения, используемая малым бизнесом – как индивидуальными предпринимателями, так и предприятиями.

Общие правила налогообложения рассматриваются применительно к указанной системе. Упрощенная система сравнивается с альтернативными налоговыми режимами.

Здесь вы не столкнетесь с обилием ссылок на нормативные акты. Акцент сделан на здравый экономический смысл и внутреннюю логику законодательства, освоение которой позволит вам в дальнейшем легко разбираться в самых сложных ситуациях.

Книга адресована самому широкому кругу читателей. Специальная подготовка не требуется.

---

Доходами от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав. Доходы от реализации непосредственно связаны с деятельностью налогоплательщика.

Возврат денег покупателю в случае отказа покупателя от покупки учитывается как доход со знаком «минус». То есть возврат учитывается как отмена ранее зарегистрированного дохода, но ни в коем случае как расход.

Внереализационные доходы прямо не связаны с реализацией. К ним, в частности, относятся следующие доходы:

• положительные курсовые разницы при продаже или покупке валюты;

• штрафы, пени и иные санкции, полученные от должников на основании решения суда;

• доходы от сдачи имущества в аренду (если сдача в аренду не относится к основной деятельности налогоплательщика);

• проценты по выданным займам и иным долговым обязательствам;

• материалы, полученные при демонтаже основных средств;

• безвозмездно полученное имущество, включая деньги; при этом средства, полученные в рамках государственной поддержки малого бизнеса и самозанятости населения, регистрируются в особом порядке.

Не считаются доходами некоторые ситуации получения денег и материальных ценностей, которые не имеют характера предпринимательского дохода. Это, в частности, гранты на научные исследования, некоторые виды целевого финансирования, материальная помощь от учредителя организации. Развернутый перечень таких ситуаций приведен в Налоговом кодексе.

При определении объекта налогообложения организации не учитываются доходы, которые продолжают облагаться налогом на прибыль организаций. Это дивиденды и доходы по государственным ценным бумагам.

В Налоговом кодексе указано, что для индивидуального предпринимателя не учитываются доходы, не связанные с предпринимательской деятельностью (соответственно, они продолжают облагаться налогом на доходы физических лиц). Это доходы, которые облагаются налогом на доходы физических лиц по следующим ставкам:

• 35 % (в частности, это доходы от процентных доходов по вкладам в банках в части превышения порогового размера);

• 9 % (это доходы, полученные в виде дивидендов).

Хотя эти виды доходов он получает не как индивидуальный предприниматель, а как «обычное» физическое лицо.

Расходы

Если используется объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, то помимо доходов необходимо определять расходы.

Расходы – это фактическое использование ресурсов или увеличение долговых обязательств налогоплательщика, связанное с получением доходов.

Расходы не следует путать с затратами.

Затраты – это любое использование ресурсов и любое увеличение долговых обязательств. Например, выдача покупателю товара, который тот оплатил, – это затраты товара. Но это не расход.

Затраты, понесенные налогоплательщиком, признаются расходами, если они:

• оправданы экономически, то есть они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение доходов;

• подтверждены документами, соответствующими законодательству Российской Федерации или обычаям делового оборота иностранного государства.

Несмотря на формальное соблюдение указанных выше условий, не признаются расходами следующие понесенные затраты:

• пени и штрафы или иные санкции, взимаемые государством или государственными организациями;

• платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

• вознаграждения работникам, не предусмотренные трудовыми договорами или коллективным договором;

• компенсационные выплаты работникам сверх нормативов, утвержденных законодательством (об этом подробнее ниже);

• материальная помощь работникам;

• льготы и блага, предоставляемые работникам в натуральном виде;

• культурные, спортивные и увеселительные мероприятия для работников.

В Налоговом кодексе приведет подробный перечень видов расходов, которые могут быть признаны при УСН. К ним, в частности, относятся:

• расходы на приобретение или создание основных средств или нематериальных активов;

• расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

• арендные платежи за арендуемое имущество;

• материальные расходы;

• оплата труда;

• обязательные страховые взносы;

• обязательное страхование имущества и ответственности;

• суммы НДС по приобретенным товарам, работам и услугам, когда покупная стоимость определяется с учетом НДС;

• проценты по кредитам и займам, оплата банковских услуг;

• расходы на обеспечение противопожарной безопасности и услуги по охране имущества;

• таможенные платежи при ввозе товаров на территорию Российской Федерации;

• расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование личных автомобилей для служебных поездок (в пределах норм);

• расходы на командировки;

• расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;

• расходы на канцелярские товары;

• расходы на услуги связи;

• права на использование компьютерных программ;

• расходы на рекламу;

• расходы на подготовку и освоение новых производств;

• расходы на покупку товаров (без НДС, когда в покупную стоимость включен НДС);

• уплаченные суммы налогов и сборов, за исключением налога, уплачиваемого при применении УСН.

Рассмотрим некоторые виды расходов подробнее.

Основные средства и нематериальные активы

Основные средства – это средства труда, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности и используются им для извлечения дохода, со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. Нематериальные активы – это объекты интеллектуальной собственности того же назначения и с теми же параметрами.

Чаще всего налогоплательщику приходится иметь дело с основными средствами.

Средства труда меньшей стоимостью – это инвентарь. Расходы на приобретение инвентаря включаются в состав материальных расходов.

Расходы на основные средства (приобретение, сооружение, изготовление, а также достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация) принимаются с момента ввода этих основных средств в эксплуатацию – равными долями в течение налогового периода.

То есть, если основное средство было введено в эксплуатацию в первом квартале, его стоимость следует включить в расходы равными долями в течение четырех кварталов года: по одной четвертой доле стоимости в каждом квартале. А если основное средство было введено в эксплуатацию в четвертом квартале, то всю его стоимость следует включить в расходы данного квартала.

Из сказанного следует следующая рекомендация: дорогие основные средства лучше вводить в эксплуатацию в начале года. Иначе в конце года придется фиксировать убытки, а процесс их включения в расходы может затянуться.

Когда основное средство создается путем строительства или монтажа, все связанные расходы – оплата материалов и комплектующих, услуг строительной или монтажной организации и пр. – не могут быть признаны, пока строительство или монтаж не будут завершены с подписанием акта приема в эксплуатацию. То же самое относится к достройке, реконструкции и модернизации имеющегося основного средства.

Но если основные средства или нематериальные активы были приобретены (созданы) до перехода налогоплательщика на УСН, то их остаточная стоимость списывается на расходы особым образом.

Подробнее о списании основных средств на расходы при переходе с других режимов налогообложении см. в главе «Подробнее об упрощенной системе налогообложения».

Если расходы на приобретение основных средств признаны, то получается, что после этого они учитываются по нулевой стоимости. Ведь их стоимость полностью включена в расходы налогоплательщика.

Однако с основными средствами могут происходить события, требующие учета их стоимости:

• налогоплательщик может продать основные средства (разумеется, не по нулевой стоимости);

• налогоплательщик может перейти на общий режим налогообложения, по правилам которого стоимость основных средств включается в расходы в процессе эксплуатации постепенно, в течение нескольких лет.

При этих событиях стоимость основных средств учитывается особым образом.