Лариса Воронина - Аудиторская деятельность: основы организации

• Название: Аудиторская деятельность: основы организации
• Автор: Лариса Воронина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Рассматриваются основные вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации и за рубежом, подробно описаны стадии аудиторской проверки, детально освещаются вопросы профессиональной подготовки и этики аудитора. Материал изложен в соответствии с современной нормативной базой, регулирующей вопросы аудиторской деятельности в России. Книга также содержит необходимую информацию для перехода на международные стандарты аудита.

Для студентов, аспирантов и преподавателей вузов, слушателей программы подготовки к квалификационному экзамену на получение аттестата аудитора, а также для аудиторов, бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей организаций.

---

Л. И. Воронина Аудиторская деятельность: основы организации

Памяти родителей Ворониных Ивана Стефановича и Анны Ивановны, посвящается

Предисловие

Для нормального функционирования экономики необходима всесторонняя и объективная картина финансового состояния и деятельности организаций за определенный период времени. Такая информация нужна как внутренним пользователям, в первую очередь руководству организации для правильного ведения дел в ней, так и многочисленным внешним пользователям (непосредственно связанным с данной организацией поставщикам, покупателям, обслуживающим коммерческим банкам, прочим дебиторам и кредиторам, будущим потенциальным инвесторам средств, налоговым службам, страховым компаниям и многим другим) для принятия обоснованных решений в отношении их действий по различным экономическим вопросам и ситуациям.

Сегодня не только бухгалтеры и экономисты, но и практически любые внешние и внутренние пользователи должны уметь грамотно читать финансовую отчетность и принимать правильные решения по ней. Такой глубокий всесторонний интерес к достоверной финансовой (бухгалтерской) отчетности разных организаций усиливает спрос на качественные аудиторские услуги, которые могут быть достигнуты, по мнению автора, с развитием следующих двух основных направлений:

1) дальнейшая гармонизация отечественного бухгалтерского учета и отчетности с мировой практикой внедрения и распространения в национальные системы учета международных стандартов финансовой отчетности;

2) повышение общественной значения профессии аудитора в нашей стране, в том числе путем изучения и применения международной практики аудиторской деятельности, в первую очередь международных стандартов аудита.

Одним из наиболее эффективных путей решения задачи ускоренной подготовки квалифицированных специалистов в области аудита, способных в сжатые сроки овладеть необходимым объемом знаний и приступить к успешной практической работе, является построение изложения изучаемого материала как комплекса теоретических и практических вопросов. Именно такой подход использован автором при подготовке данной книги. При этом ставилась задача облегчить восприятие теоретических основ аудиторской деятельности и сложившейся национальной практики проведения аудиторских проверок, а также процесса перевода российского бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита на международные стандарты.

В книге раскрываются содержание и функции аудита, описаны его виды, сферы и объекты, рассматриваются принципы и стандарты аудиторской деятельности, дано полное представление об этапах аудита, документации, сопровождающей аудиторские проверки, а также законодательных и нормативных актах, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Разъяснение теоретических положений проведено на конкретных примерах, взятых автором из практики. С этой же целью в конце глав книги помещены вопросы и задания для самопроверки и собеседования, а к некоторым главам даны тесты.

Большим достоинством книги является постоянное сравнение положений международных стандартов аудита и отечественных федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и рекомендации по результатам этого сравнения.

Изложение построено на базе действующих законодательных и нормативных актов с последними изменениями и дополнениями.

Книга состоит из восьми глав, построенных следующим образом.

В главе 1 рассматриваются история возникновения и развития аудита за рубежом и в нашей стране, важнейшие понятия и составляющие.

Глава 2 посвящена раскрытию принципов аудита и обзору действующих международных стандартов аудита, а в нашей стране – федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Главы 3–6 подробно описывают организацию аудита и этапы его проведения согласно международным стандартам.

Глава 7 обобщает законодательные и нормативные акты по регулированию аудита в нашей стране.

В главе 8 описан контроль качества аудита в разных странах и кратко рассмотрены другие формы экономического контроля, близкие к аудиту.

Автор выражает благодарность компании «КонсультантПлюс» за оказанную информационную поддержку при написании данной книги.

Глава 1 Цели, сущность и виды аудита. Сферы и объекты аудита

Коль в честности моей вы усомнились,

Или в умении вести дела,

Аудиторов почтенных созовите,

Чтобы меня проверить.

Уильям Шекспир

Материал, изложенный в этой главе, даст возможность изучить историю становления аудита, этапы его развития в странах с рыночной экономикой и выделить общие закономерности, присущие независимому финансовому контролю коммерческих структур этих стран.

Прочитав данную главу, вы сможете:

• дать определение аудита и его функций;

• охарактеризовать этапы развития аудита в разных странах;

• понять особенности становления аудита в России;

• освоить критерии классификации аудита;

• назвать сферы и объекты аудита;

• уяснить себе содержание внешнего, внутреннего и управленческого аудита;

• разобраться в основных видах аудиторских услуг;

• объяснить требования, предъявляемые к подготовке современного аудитора;

• сформулировать цель и основные направления дальнейшего развития бухгалтерского учета, отчетности и аудита.

1.1. Возникновение и этапы развития аудита за рубежом

Слово «аудит» происходит от латинского слова audio (он слышит или слушающий). С помощью аудита устанавливается экономическое здоровье коммерческих организаций, банков, корпораций и др.

Первое упоминание об аудиторе относится к XIV в., когда учетные книги стали фигурировать в качестве доказательств в суде.

Лука Пачоли, автор «Трактата о счетах и записях», – книги, заложившей основы теории бухгалтерского учета, подтверждал необходимость контроля учетных записей. Описывая в своей книге работу маклеров и бухгалтеров посреднических бюро, возникших в Италии в XIII–XV вв. и обслуживавших развивающееся купечество, он писал: «Доброе дело сделали, когда для наблюдения за ними (неисправными маклерами и бухгалтерами) назначили лицо, которому поручили расследовать, хорошо или дурно ведутся книги в этих учреждениях».

В XVI в. во многих странах был официально введен правовой контроль учетных книг. В Англии уже использовалось слово «аудитор» для обозначения людей, занимающихся проверкой учетных записей.

Родиной аудита в современном понимании является Великобритания, которая в 1844 г. приняла пакет законов о компаниях, предписывающих акционерным компаниям поручать независимым бухгалтерам проверку бухгалтерских книг и счетов компаний с последующим отчетом перед акционерами.

Таким образом, появление аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением компанией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность (собственники, акционеры, инвесторы).

Правовое оформление аудита берет свое начало в Шотландии, в столице которой – Эдинбурге – в 1853 г. был официально учрежден Эдинбургский институт аудиторов.

В США практику аудита ввели специалисты, получившие образование и специализировавшиеся в Великобритании. В 1887 г. была образована Ассоциация аудиторов Америки, а в 1896 г. в штате Нью-Йорк законодательно была регламентирована аудиторская деятельность, в частности должность аудитора мог занимать дипломированный бухгалтер, успешно сдавший экзамен по специальности в Нью-Йоркском университете и получивший лицензию на право заниматься аудиторской деятельностью.

К 1908 г. американская Ассоциация аудиторов насчитывала более 340 членов из 25 штатов. В настоящее время в США официально зарегистрировано свыше 100 000 независимых дипломированных бухгалтеров-аудиторов.

Наибольшее развитие аудит получил в XIX–XX вв. по двум причинам:

1) происходили финансовые кризисы;

2) появились совместные предприятия (СП).

Финансовые кризисы вызвали волну банкротств, в результате чего повысился спрос на услуги бухгалтеров-аудиторов, которые защищали бы интересы населения (особенно этому способствовал мировой экономический кризис 1923–1933 гг.) В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. Пытаясь контролировать ситуацию, страны разрабатывают соответствующее законодательство. Так, были приняты законы об обязательном аудите во Франции в 1867 г., в США в 1937 г.

Законы в основном были направлены на защиту интересов учредителей, кредиторов, инвесторов и установление персональной ответственности за предоставление информации о банкротстве.