Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

• Название: Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
• Автор: Владислав Брызгалин
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Проблемы исчисления и уплаты налогов постоянно встают перед бухгалтером. Ведь от правильно организованного налогового учета напрямую зависит финансовое благополучие предприятия или организации.

Уникальное практическое руководство поможет организовать налоговый учет доходов и расходов предприятия таким образом, чтобы расчет авансовых платежей, заполнение налоговой декларации и определение налоговой базы не представляли никаких трудностей. В нем подробно рассматриваются состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения, условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы предприятия и организации.

Авторы дают практические рекомендации по разработке аналитических регистров налогового учета по тем расходам, правила налогового учета которых не соответствуют правилам бухгалтерского учета.

В книге учтены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2011 года.

Руководство предназначено для бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий и организаций всех форм собственности, налоговых консультантов, научных работников и студентов.

---

Кроме того, на основании статьи 816 ГК РФ договор займа может быть заключен путем выпуска и продажи облигаций. Облигацией признается ценная бумага, удостоверяющая право ее держателя на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента. Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права.

Таким образом, движение заемных средств (основной суммы займа без учета начисленных процентов (дисконта)) не приводит к образованию у сторон договора займа налогооблагаемых доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения.

Рассматриваемая норма корреспондирует с пунктом 12 статьи 270 НК РФ, согласно которому не учитываются в целях налогообложения расходы налогоплательщика в виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований.

Проценты по договору займа признаются в составе внереализационных доходов на основании пункта 6 статьи 250 НК РФ и облагаются налогом на прибыль организаций в общем порядке.

11. В виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

от организации, если уставный (складочный) капитал (фонд) передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

При применении указанного законоположения следует отметить, что:

1) в рассматриваемой норме речь идет об имуществе, включая денежные средства;

2) ситуации, при которых данная норма может быть потенциально применима, могут находиться в конфликте с нормами гражданского законодательства РФ;

3) условием для применения нормы (за исключением ее применения к денежным средствам) является то, что полученное имущество в течение одного года со дня его получения не передается третьим лицам.

При применении указанного освобождения и непризнания указанного полученного имущества в качестве налогооблагаемого дохода в рассмотренных выше условиях, по нашему мнению, во избежание конфликтной ситуации с налоговыми органами необходимо учитывать правовую позицию Федерального арбитражного суда Московского округа, выраженную в постановлении от 18 ноября 2005 г. № КА-А40/11321-05. В указанном решении суд указал, что «применение положений пункта 11 статьи 251 НК РФ возможно при условии передачи имущества безвозмездно с соблюдением норм действующего законодательства, в частности требований статьи 575 ГК РФ». Статьей 575 ГК РФ не допускается дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом МРОТ в отношениях между коммерческими организациями. Иначе говоря, согласно указанной правовой позиции суда суммы, полученные в качестве дара с превышением установленного статьей 575 ГК РФ предела, подлежат обложению налогом на прибыль в общеустановленном порядке.

Однако полагаем, что вышеуказанный подход не должен применяться в случаях осуществления вклада участника в имущество общества на основании и в порядке, предусмотренном статьей 27 Закона № 14-ФЗ, поскольку совершение и законность данных действий предусмотрена законом.

При этом возможна и такая позиция, согласно которой рассматриваемая норма будет применяться в отрыве от нормы гражданского законодательства, запрещающей дарение между коммерческими организациями.

При прощении учредителем общества долга, возникшего из договора займа, предоставленного обществу, необходимо учитывать позицию Минфина России, выраженную в письме от 21 января 2009 г. № 03-03-06/1/27. По его мнению, доходы в виде денежных средств, полученных обществом по договору займа от организации-учредителя со 100 %-ной долей участия в уставном капитале, в случае, если обязательство по договору займа было впоследствии прекращено прощением долга, для целей налогообложения прибыли не учитываются на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ, а текущие затраты организации, произведенные за счет денежных средств, безвозмездно полученных от учредителя, при условии соответствия расходов положениям статьи 252 НК РФ, учитываются в целях исчисления налога на прибыль. Такое же мнение было выражено в письме Минфина России от 10 января 2008 г. № 03-03-06/1/1, однако было уточнено, что суммы процентов, списываемые путем прощения долга, на основании пункта 18 статьи 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика.

Анализ комментируемого положения позволяет говорить, что применение данного освобождения налогоплательщиком будет правомерным только при соблюдении им условия о запрете передачи такого имущества третьим лицам в течение одного года. При этом представляется, что речь в данном случае идет не только о полном запрете передачи имущества с переходом права собственности на него, но и передачи его на других правах (праве аренды, безвозмездного пользования и пр.).

Аналогичного мнения придерживается Минфин России в письме от 9 февраля 2006 г. № 03-03-04/1/100. Финансовое ведомство пришло к выводу, что при передаче имущества в аренду, доверительное управление, пользование, залог, а также при передаче имущества на любом ином праве, не влекущем перехода права собственности, налогоплательщик не вправе применять льготу, предусмотренную подпунктом 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Из таких же подходов исходит и судебно-арбитражная практика, например, в постановлениях ФАС Северо-Кавказского округа от 21 сентября 2009 г. № А32-23646/2007-26/476, ФАС Московского округа от 1 сентября 2008 г. № КА-А40/8012-08.

12. В виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, 176, 176.1 и 203 НК РФ из бюджета (внебюджетного фонда).

К указанным процентам относятся проценты, начисленные на сумму:

– излишне уплаченного налога (ст. 78 НК РФ);

– излишне взысканного налога (ст. 79 НК РФ);

– налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по итогам налогового периода (ст. 176 НК РФ);

– налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению из бюджета по итогам налогового периода для определенной категории налогоплательщиков (ст. 176.1 НК РФ);

– акциза, подлежащего возмещению из бюджета по итогам налогового периода (ст. 203 НК РФ).

Указанные проценты начисляются и подлежат выплате налогоплательщику налоговыми органами при нарушении срока возврата (возмещения) налогов, установленного положениями перечисленных норм, за каждый день нарушения срока возврата (возмещения).

13. В виде сумм гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг.

Перечисление указанных сумм гарантийных взносов в специальные фонды для плательщика взносов не приводит к образованию расхода, учитываемого для целей налогообложения, на основании пункта 11 статьи 270 НК РФ. Соответственно, получение указанных сумм гарантийных взносов также рассматривается в качестве дохода, не учитываемого при определении налоговой базы.

14. В виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.

В соответствии с подпунктом 14 пункта 1 статьи 251 НК РФ налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами:

1) в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям;