Владислав Брызгалин - Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи

• Название: Налоговые доходы и расходы предприятия : как минимизировать налоговые платежи
• Автор: Владислав Брызгалин
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Проблемы исчисления и уплаты налогов постоянно встают перед бухгалтером. Ведь от правильно организованного налогового учета напрямую зависит финансовое благополучие предприятия или организации.

Уникальное практическое руководство поможет организовать налоговый учет доходов и расходов предприятия таким образом, чтобы расчет авансовых платежей, заполнение налоговой декларации и определение налоговой базы не представляли никаких трудностей. В нем подробно рассматриваются состав доходов и расходов, признаваемых и не признаваемых для целей налогообложения, условия и порядок признания доходов и расходов, их классификация при расчете налоговой базы предприятия и организации.

Авторы дают практические рекомендации по разработке аналитических регистров налогового учета по тем расходам, правила налогового учета которых не соответствуют правилам бухгалтерского учета.

В книге учтены изменения налогового законодательства, вступившие в силу с 1 января 2011 года.

Руководство предназначено для бухгалтеров, аудиторов, руководителей предприятий и организаций всех форм собственности, налоговых консультантов, научных работников и студентов.

---

Рассматриваемой норме корреспондирует положение подпункта 1 пункта 1 статьи 277 НК РФ, согласно которому у налогоплательщика-эмитента не возникает прибыли (убытка) при получении имущества (имущественных прав) в качестве оплаты за размещаемые им акции (доли, паи).

В соответствии с пунктом 6 статьи 66 ГК РФ и пунктом 1 статьи 15 Закона № 14-ФЗ вкладом в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежное выражение. Из смысла статьи 9 Закона № 208-ФЗ следует, что такие же объекты гражданских прав могут быть вкладом в уставный капитал акционерного общества, вносимых в оплату акций.

При внесении в уставный капитал общества вклада в иностранной валюте возникающие курсовые разницы в целях налогообложения прибыли не учитываются (письмо Минфина России от 28 августа 2009 г. № 03-03-06/1/552).

Минфин России в письме от 21 января 2010 г. № 03-03-06/2/5 пришел к выводу, что когда общество получает долю участника в связи с его выходом, выплачивает вышедшему участнику действительную стоимость его доли, а потом продает указанную долю другому участнику, то доход общества от реализации доли в целях налогообложения прибыли учитывается за минусом расходов, связанных с приобретением и реализацией доли в соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ, а положения подпункта 3 пункта 1 статьи 251 НК РФ не применяются.

Комментируемое положение применяется не только при первичной оплате уставного капитала, но также и при последующем увеличении уставного капитала (определение ВАС РФ от 16 марта 2009 г. № 518/09).

3.1. В виде сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих налоговому вычету у принимающей организации в соответствии с главой 21 НК РФ при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ или паевых взносов в паевые фонды кооперативов.

Данной норме корреспондирует пункт 11 статьи 171 НК РФ, в соответствии с которой вычетам у налогоплательщика, получившего в качестве вклада (взноса) в уставный (складочный) капитал (фонд) имущество, нематериальные активы и имущественные права, подлежат суммы налога, которые были восстановлены акционером (участником, пайщиком) в порядке, установленном пунктом 3 статьи 170 НК РФ, в случае их использования для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

3.2. В виде имущественного взноса Российской Федерации в имущество государственной корпорации, государственной компании или фонда, созданных Российской Федерацией на основании федерального закона, формирование уставного капитала в которых не предусмотрено.

3.3. В виде субсидий, полученных из федерального бюджета государственной корпорацией, которая создана Российской Федерацией на основании федерального закона и формирование уставного капитала которой не предусмотрено, в размере средств, переданных этой государственной корпорацией в 2009 году в собственность Российской Федерации.

4. В виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В соответствии с данной нормой не учитывается при определении налоговой базы доход налогоплательщика – участника хозяйственного общества или товарищества, полученный в виде имущества или имущественных прав в пределах вклада в хозяйственное общество или товарищества:

– при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества;

– в результате распределения имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

В соответствии со статьей 66 ГК РФ хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества).

Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.

Выход участника из общества с ограниченной ответственностью осуществляется в порядке, предусмотренном ГК РФ и Законом № 14-Фз. Такому участнику должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены Законом об обществах с ограниченной ответственностью и учредительными документами общества.

Выход участника из полного товарищества осуществляется в порядке статей 77 и 78 ГК РФ. Участнику, выбывшему из полного товарищества, выплачивается стоимость части имущества товарищества, соответствующей доле этого участника в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором. По соглашению выбывающего участника с остающимися участниками выплата стоимости части имущества может быть заменена выдачей имущества в натуре.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. Общий порядок и основания ликвидации юридического лица регламентируется статьей 61 ГК РФ.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи юридическое лицо может быть ликвидировано:

1) по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано;

2) по решению суда в случае допущенных при его создании грубых нарушений закона, если эти нарушения носят неустранимый характер, либо осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии), либо запрещенной законом, либо с нарушением Конституции РФ, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также в иных случаях, предусмотренных ГК РФ.

Доход, полученный налогоплательщиком – участником хозяйственного общества или товарищества, в виде имущества или имущественных прав в пределах вклада при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества или в связи с ликвидацией такого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 2 статьи 277 НК РФ при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). Доходы участника общества, полученные сверх первоначального взноса при выходе из общества с ограниченной ответственностью, отражаются в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Следовательно, юридическое лицо – участник общества при выходе из него отражает в составе внереализационных доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, только доходы, полученные сверх первоначального взноса в это общество. Такая позиция приведена в письме УФНС России по г. Москве от 1 апреля 2005 г. № 20–12/21866.

Особое правило определения налогооблагаемого дохода установлено пунктом 2.1 статьи 277 НК РФ при ликвидации российской организации, которая удовлетворяет следующим критериям:

– является маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 Федерального закона от 1 декабря 2007 г. № 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»;

– в доходах организации доля доходов, полученных в связи с исполнением обязательств маркетингового партнера Международного олимпийского комитета, по итогам каждого налогового периода составляет не менее 90 % от суммы всех доходов за указанный период.