Виталий Семенихин - Лизинг

• Название: Лизинг
• Автор: Виталий Семенихин
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2012

В последнее время все больше организаций проявляет повышенный интерес к лизинговым операциям. Связано это с тем, что организации озадачены поиском новых форм обновления основных фондов и приобретения дорогостоящего оборудования, а лизинг (финансовая аренда) – один из способов решения этой проблемы. Ведь суть лизинга – это облегчение для организаций покупки дорогостоящего имущества путем осуществления равномерных платежей в течение достаточно длительного времени.

В данной книге рассмотрены основные условия договора лизинга и ключевые требования к субъектам лизинговых правоотношений.

---

Согласно пункту 5 Приказа Минфина Российской Федерации от 6 октября 2008 года № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») суммы страховых платежей, относящиеся в соответствии с условиями договора страхования к отчетному периоду, согласно допущению временной определенности факторов хозяйственной деятельности, отражаются следующей проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» (23, 25, 26, 44, 91) Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

В случае повреждения застрахованного имущества сумма расходов на его восстановление отражается следующей записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 23 «Вспомогательные производства» – произведен ремонт поврежденного имущества (силами вспомогательного подразделения организации);

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – произведен ремонт поврежденного имущества (силами сторонних юридических или физических лиц).

Если застрахованное лизинговое имущества было уничтожено, то в учете лизингодателя делаются следующие записи:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» – отражена сумма начисленной на месяц выбытия имущества амортизации;

Дебет 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Доходные вложения в материальные ценности в эксплуатации» – отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости утраченного лизингового имущества;

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Имущественное и личное страхование» Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности»/субсчет «Выбытие доходных вложений в материальные ценности» – отражена сумма остаточной стоимости лизингового имущества.

Одновременно в связи с прекращением договора страхования уничтоженного предмета лизинга остаток не учтенной в расходах страховой премии списывается на счет учета прочих расходов:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет «Имущественное и личное страхование».

Сумма страхового возмещения, полученная лизингодателем от страховой компании в соответствии с договором страхования, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»/субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Как было указано выше, в договоре страхования может быть предусмотрено, что выгодоприобретателем является банк. В такой ситуации получение банком страхового возмещения от страховщика засчитывается банком в счет погашения лизингодателем кредита и (или) начисленных на дату получения возмещения процентов. Одновременно с погашением задолженности перед банком лизингодатель отражает в своем учете погашение задолженности лизингополучателя по уплате лизинговых платежей в результате наступления страхового случая и получения выгодоприобретателем страхового возмещения.

Указанные операции будут отражаться в бухгалтерском учете лизингодателя следующими записями:

Дебет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»/субсчет «Расчеты по краткосрочным кредитам» (субсчет «Проценты по краткосрочным кредитам»), 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»/субсчет «Расчеты по долгосрочным кредитам» (субсчет «Проценты по долгосрочным кредитам») Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Налоговый учет страховых взносов.

Согласно статье 263 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по следующим видам добровольного имущественного страхования, в частности:

– добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией;

– добровольное страхование грузов;

– добровольное страхование основных средств производственного назначения (в том числе арендованных), нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства (в том числе арендованных);

– добровольное страхование иного имущества, используемого налогоплательщиком при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода;

– другие виды добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством Российской Федерации такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

В Письме от 11 мая 2006 года № 03-03-04/1/440 финансовое ведомство отмечает, что расходы на добровольное страхование основного средства, предназначенного для передачи в лизинг, понесенные до ввода этого основного средства в эксплуатацию, уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством Российской Федерации) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с законодательством Российской Федерации и требованиями международных конвенций. В случае, если данные тарифы не утверждены, расходы по обязательному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Отметим, что возможность отнесения страховых взносов в состав расходов для целей налогообложения прибыли не зависит от того, кто указан выгодоприобретателем по договору страхования (банк, лизингодатель или лизингополучатель), ведь в любом случае данные расходы отвечают критериям статьи 252 НК РФ – экономически оправданны, так как произведены во исполнение договора лизинга, а он заключается сторонами исключительно в целях получения дохода.

Порядок признания расходов по любым договорам страхования зависит от порядка уплаты страховых взносов (пункт 6 статьи 272 НК РФ). Если по условиям договора страхования предусмотрена уплата страхового взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде.

На практике может возникнуть ситуация, рассмотренная в Письме Минфина Российской Федерации от 16 августа 2010 года № 03-03-06/1/548. Уплаченные лизингодателем суммы страховых взносов по договору страхования предмета лизинга (страховая премия) были включены в состав лизинговых платежей, то есть фактически возмещены лизингополучателем и включены у лизингодателя в состав выручки от реализации.

При досрочном выкупе имущества лизингополучателем происходит переход права собственности на застрахованное имущество, а также права требования к страховщику сумм страхового возмещения по договору страхования от лизингодателя к лизингополучателю.

Можно ли оплаченную, но не учтенную (в связи с принципом равномерного отнесения расходов в течение срока действия договора страхования) лизингодателем часть страховой премии единовременно включить в состав расходов для целей исчисления налога на прибыль в периоде расторжения договора лизинга (затраты были документально подтверждены и осуществлены для деятельности, направленной на получение дохода, т. е. возмещены лизингополучателем в составе лизинговых платежей)?

Поскольку право требования к страховщику страхового возмещения по договору страхования переходит от лизингодателя к лизингополучателю в связи с досрочным выкупом застрахованного имущества лизингополучателем, то часть страховой премии за период с момента перехода вышеуказанного права требования до окончания срока действия договора страхования является расходом, осуществленным за третье лицо (лизингополучателя).

Учитывая вышеизложенное, по мнению финансового ведомства, указанная часть страховой премии не может быть учтена лизингодателем в расходах для целей налогообложения прибыли организаций в силу требований статей 252 и 272 НК РФ.

Налоговый учет страхового возмещения.

В целях налогообложения прибыли к внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба (пункт 3 статьи 250 НК РФ).