У Альбрехт - Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса

• Название: Мошенничество. Луч света на темные стороны бизнеса
• Автор: У Альбрехт
• Издательство: Питер Пресс
• Жанр: О бизнесе популярно
• Год: 1996
• ISBN: 5-7190-0056-9

---

Фальсифицированные записи в бухгалтерских книгах

Бухгалтерский учет — это своего рода язык, такой же, как английский или японский. Рассмотрим, например, следующую запись в бухгалтерской книге:
Судебные издержки…………………………….5000
Оплачено наличными………………..5000
По-английски эта запись означает, что «некоему судебному поверенному было выплачено наличными 5000 долларов». На языке бухгалтерского учета данная запись означает «дебитовать судебные издержки, кредитовать наличные». Для человека, говорящего на обоих этих языках, совершенно ясно, что оба выражения означают одно и то же.
Главная проблема с языком бухгалтерского учета состоит в том, что его легко можно исказить. Например, откуда можно знать, что этот поверенный действительно получил 5000 долларов? Может, вместо этого какой-то сотрудник просто растратил 5000 наличными и попытался скрыть свои действия тем, что показал их в виде судебных издержек. Ловкие мошенники вполне могут прибегнуть именно к такому способу, зная, что такие фиктивные судебные издержки в конце отчетного периода будут приписаны к нераспределенной прибыли и никакое аудиторское расследование уже не сможет прояснить суть дела.
Чтобы понять, когда записи в бухгалтерских книгах представляют собой правду, а когда — ложь, необходимо представлять себе, какими могут быть симптомы фальсификации подобных записей.
Главная формула бухгалтерского учета состоит в том, что сумма всех средств должна быть равна сумме всех пассивов плюс стоимость собственного капитала или:
Средства = Обязательства + Собственный капитал.
При мошенничестве аферисты обычно похищают такие средства, как наличные или инвентарь (оборудование). (Мы постоянно ищем того, кто у нас крадет наши средства.) Растрата средств предприятия (фирмы) уменьшает левую часть основного уравнения бухгалтерского учета, и, чтобы скрыть свое воровство, растратчик или вор должен найти способ уменьшить и правую часть этого уравнения, то есть пассивов. В противном случае бухгалтерия не будет сходиться, и вора быстро обнаружат. Ловкие аферисты понимают, что уменьшать обязательства – способ не очень хороший. При уменьшении предъявленных к оплате счетов присвоенные суммы исчезают из отчетности. Подобная манипуляция с бухгалтерскими книгами будет обнаружена, когда поставщики не получат причитающиеся им платежи. Если задолженности не станут оплачиваться, это будет сразу же замечено, и соответствующее расследование все тут же вскроет.
Ловкие аферисты понимают также, что в большинство счетов основного капитала нельзя внести изменения. Стоимость собственного капитала уменьшается в связи с выплатами дивидендов и оплатой других затрат и увеличивается путем выпуска (продажи) акций и роста доли прибылей. Мошенники редко скрывают свои действия путем манипулирования дивидендами или акциями, поскольку по ним проводится немного сделок и подтасовка здесь может быть легко обнаружена. Кроме того, сделки по акциям и дивидендам обычно требуют своего утверждения Советом директоров и строго контролируются.
Действуя методом исключения, в качестве возможностей уменьшения правой части нашего уравнения остаются лишь доходы и затраты, иначе баланс сходиться не будет. Манипулирование доходами требует сокращения каких-то статей дохода. Тем не менее, поскольку организации или имеют, или не имеют доходов (в том смысле, что доходы увеличиваются или равны нулю, сокращаются они в редких случаях), сокращение доходов быстро привлечет внимание именно в связи со своей необычностью. Следовательно, аферисты, которые для сокрытия своих действий вынуждены прибегать к фальсификации бухгалтерских документов, обычно пытаются сохранить знак равенства в нашем уравнении путем увеличения затрат. Увеличение затрат уменьшает чистый доход, что в свою очередь сокращает нераспределенную прибыль и стоимость собственного капитала, и в результате баланс сходится. Эти взаимосвязи показаны в прим. 7-2.
ПРИМ. 7-2
Растраты со стороны наемного работника _____________

Признание того, что затраты могут скрывать в себе скрытое мошенничество, означает особое внимание к возможному появлению фальсифицированных записей в бухгалтерских книгах. Руководители, бухгалтеры и аудиторы должны уметь распознавать симптомы мошенничества, сигнализирующие о том, что данная запись может быть фальшивой и Скрывать в себе какую-нибудь аферу. Манипулирование затратами также имеет то преимущество, что затраты сводятся и балансы закрываются обычно в конце года, после чего какие-либо проверки проводить довольно трудно.
Ниже приведены типичные симптомы манипуляций с учетными регистрами:
•  Записи в учетные регистры без соответствующего документального подтверждения.
•  Необъяснимые добавления к полученным или подлежащим оплате счетам, доходам или затратам.
•  Отсутствие баланса по записям в регистрах бухгалтерского учета.
•  Осуществление данных записей лицом, которое обычно их не производит.
•  Записи, сделанные незадолго до конца отчетного периода.
В качестве примера мошенничества на основе поддельных записей в учетных регистрах приведем два случая реальных растрат. Первая из них, на сумму 150000 долларов, была совершена контролером банка и иллюстрирует такой симптом манипуляций с учетными регистрами, как запись в учетном регистре без подтверждения соответствующими документами.
Джон Доу работал контролером в небольшом банке. За несколько лет он похитил примерно 150000 долларов у своего работодателя путем телефонных звонков в другие банки, вынуждая их оплачивать счета за покупки, сделанные им по персональной кредитной карточке. Свою аферу он прикрывал тем, что делал в бухгалтерской книге фальшивые записи, свидетельствовавшие о затратах на рекламу. Поскольку общие затраты на рекламу в данной фирме были довольно крупными, а их увеличение из-за его мошенничества было относительно небольшим, никто не поставил под вопрос правильность сделанных им записей. Так как Джон Доу являлся контролером банка и имел доступ ко всей отчетности, ему даже в голову не пришло позаботиться о подтверждающих его записи документах. Его поймали, когда в порыве жадности он депонировал на своем же банковском счете повторный платеж в 10000 долларов от одного из клиентов банка. Когда этот клиент спохватился, что он дважды перечислил одну и ту же сумму, и заявил о необходимости исправить ошибку, то следы этой суммы обнаружились на счете Джона.
Если бы кто-нибудь задал себе вопрос, почему записи Джона Доу не имели под собой никакого документального подтверждения, то его афера была бы давно раскрыта. В этом же банке, не будь Джон таким жадным, его воровство могло бы продолжаться до бесконечности.
Второй наш пример симптомов, основанных на бухгалтерских записях, связан с манипулированием показателями доходов в компании «Lincoln Savings and Loan». Этот пример показывает, как путем фальсификации записей в конце каждого отчетного периода искусственно завышался чистый доход. В этой компании многие крупные поступления записывались в конце почти каждого квартала. Независимая аудиторская фирма, проверявшая сделки «Lincoln'a», сделала заключение, что 13 сделок специально были вписаны в отчетность, чтобы завысить чистый доход компании более чем на 100 миллионов долларов. Аудиторы назвали этот случай самой крупной бухгалтерской аферой в их практике. Почти в каждом подобном случае эти записи превращали компанию «Lincoln» из убыточной в прибыльную. Если бы предыдущие аудиторы и ревизоры заметили подобные записи, сделанные «в последнюю минуту», то эта крупнейшая афера была бы пресечена намного раньше, что сохранило бы инвесторам миллионы долларов.

Ошибки в учетных регистрах

По определению каждый «учетный регистр» соответствует балансовому счету. Другими словами, все сделки, относящиеся к отдельным счетам — например, по кассе, оборудованию и т. д., разносятся по соответствующим позициям в соответствующих учетных регистрах. Точность сальдо в данной книге часто проверяется тем, что общая сумма всех средств должна быть равна сумме всех обязательств плюс стоимость собственного капитала. Многие аферы включают в себя манипуляции с дебиторской и кредиторской задолженностью покупателей и поставщиков. В большинстве компаний имеются контрольные бухгалтерские регистры, сумма по которым должна всегда равняться сумме документов всех отдельных клиентов и поставщиков. К симптомам мошенничества с учетными регистрами относятся два наиболее типичных:
1.  Итог   по   какому-либо   регистру   не   соответствует сальдо счета по балансу.
2.  Аналитическая учетность не соответствует синтетической.
Первый симптом может указывать на мошенничество, при котором концы в воду упрятаны еще не до конца. Например, какой-нибудь жулик может расхищать оборудование (средства), но не имеет возможности зарегистрировать это за счет затрат, то есть повлиять на правую часть основного уравнения бухгалтерского учета. В этом случае фактическое наличие оборудования, проверяемое методом физического подсчета (инвентаризации), будет ниже, чем количество оборудования, отраженное в бухгалтерском учете, и баланс по счету «оборудование» сходиться не будет. Еще одним примером несходящегося баланса может быть кража наличности без возможности записать пропавшие деньги в расходы. В этом случае общие средства будут меньше, чем все обязательства плюс собственный капитал.
Второй симптом в учетных регистрах свидетельствует о манипуляциях с балансами по отдельным клиентам или поставщикам, когда в главной книге изменения не делались. В этом случае сумма операций по счетам отдельных клиентов или поставщиков не сходится с балансом по главной книге.
Примером мошенничества, обнаруженного благодаря этому симптому, может служить афера, проведенная работницей бухгалтерии одного небольшого банка, занимавшейся проверкой счетов. При помощи приведенной ниже схемы она совершила растрату более 3 миллионов долларов из банка, который имел активов всего на 30 миллионов.
Марджори Е. работала в бухгалтерии Первого национального банка в Атланте и совершила растрату более 3 миллионов долларов. Использовала она два разных способа. Первый из них включал в себя выписку чеков на свой счет в этом же Первом национальном, благодаря чему она покупала дорогие произведения искусства, драгоценности, автомобили, мебель и делала другие дорогостоящие приобретения. Затем, когда ее чек поступал в этот банк (входящим кассовым письмом), она уменьшала общий баланс по текущим счетам, но чеки изымала до того, как их можно было обработать и вычесть сумму покупки из ее личного счета. В результате подобных действий баланс по текущим счетам в главной книге был меньше, чем сумма всех текущих счетов клиентов. Второй ее способ заключался в том, что она совершала вклады на свой счет при помощи чеков, выписанных на другие банки, и изымала чеки еще до того, как они были отправлены в исходящих кассовых письмах. Таким образом, сумма на ее текущих счетах в других банках никогда не уменьшалась. Денег на этих счетах было недостаточно, чтобы покрыть выписанные ею чеки, если бы те дошли до стадии обработки. В результате этого способа сумма по текущим счетам увеличивалась, но общий баланс по главной книге не возрастал.
Оба этих способа приводили к тому, что сальдо по контрольному регистру не соответствовало итогу по индивидуальным счетам клиентов (в сторону занижения). С течением времени, пока Марджори выписывала все новые и новые чеки, разница между итогом по индивидуальным текущим счетам и сальдо по контрольному регистру увеличивалась все сильнее.
Для сокрытия своих действий и чтобы не дать ревизорам обнаружить ее аферу, в конце каждого отчетного периода Марджори изымала какие-либо уже использованные ранее официальные банковские чеки (кассовые чеки) и отправляла их в исходящем кассовом письме в Федеральный Резервный банк. Поскольку там все процедуры автоматизированы, никто лично не проверял эти чеки и не мог заметить, что они проходили уже по нескольку раз. (Фактически, некоторые из них даже почернели от многократной обработки.) Этой афере способствовала политика Федерального Резервного банка по выдаче незамедлительного кредита Первому национальному на сумму, равную той, что содержалась в его исходящих кассовых письмах. На следующий день, когда чеки обрабатывались в ходе обычной банковской процедуры, Федеральный Резервный осознавал, что эти официальные чеки были выписаны не на другие банки, а на сам Первый национальный, и возвращал свой первоначально выданный ему кредит. Это снова нарушало баланс Первого национального, но всего на один день, когда проводилась аудиторская проверка баланс по банковским книгам сходился, и вся «недостача» была «спрятана» в Федеральном Резервном банке. Поскольку финансовая отчетность готовилась всегда на конкретную дату, то для аудиторов банковский баланс всегда сходился.
Эта афера могла бы быть легко обнаружена, если бы кто-нибудь обратил внимание на то, что хотя баланс в конце каждого месяца сходился, в остальные дни это было не так. Руководство банка ежедневно получало сведения о состоянии дел, где было видно, что баланс по отдельным текущим счетам не сходится с балансом в финансовой отчетности. Несмотря на это, никаких вопросов не задавалось. Аферу можно было бы обнаружить и в том случае, если бы кто-нибудь обратил внимание и на другие симптомы, например, на некоторые слабости внутрибанковского контроля, на то, что у Марджори были серьезные конфликты с коллегами по работе, что она вела образ жизни, требовавший гораздо больше денег, чем она могла себе позволить, судя по ее зарплате. Кроме того, в этом банке раньше уже были случаи манипуляций с индивидуальными текущими счетами, что доказывало необходимость внедрения таких процедур, которые бы сделали эту аферу невозможной. Как ни странно, это мошенничество оставалось не раскрытым до тех пор, пока Марджори не доигралась до того, что один из чеков, который она использовала несколько раз, был выброшен из сортировочной машины Федерального Резервного банка по причине полной его нечитаемости –он был совершенно черным.

НЕОБЪЯСНИМЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ _____________