Ксения Анущенкова - Финансово-экономический анализ

• Название: Финансово-экономический анализ
• Автор: Ксения Анущенкова
• Жанр: Экономика
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-91131-870-3

Учебно-практическое пособие, помимо общетеоретической подготовки в области финансово-экономического анализа, призвано помочь будущим и действующим специалистам в области управления финансами овладеть навыками самостоятельного проведения финансовых расчетов, в том числе с использованием современных информационных технологий, и последующей экономической интерпретации полученных результатов, которые позволят принять адекватные финансовые решения. Основные темы пособия увязаны с проблемами финансового управления предприятием, в частности в условиях взаимодействия с внешней и внутренней финансовой средой предпринимательства. Подробно рассматривается информационная база финансово-экономического анализа, в том числе финансовая отчетность и порядок ее составления с учетом основных бухгалтерских проводок.

Может оказать практическую помощь при написании студентами курсовых и выпускных квалификационных работ по специальностям «Финансы и кредит» и «Бухгалтерский учет, анализ и аудит».

Содержит полезную информацию для практических работников об анализе современного рынка программных продуктов для целей финансово-экономического анализа.

---

Организации, осуществляющие торговую деятельность, затраты по заготовке и доставке товаров на склады до момента их передачи в продажу включают в расходы на продажу.

В статье «Товары отгруженные» приводятся остатки готовой продукции и товаров, отгруженных покупателю, сданных работ и оказанных услуг, право собственности на которые не перешло к покупателю и не исполнены условия признания выручки от продажи. Товары отражаются по покупным ценам, готовая продукция, сданные работы, выполненные услуги – по полной фактической (плановой) себестоимости, т. е. включая затраты на продажу, приходящиеся на остаток нереализованной продукции (сальдо счета 44 «Расходы на продажу»); при этом распределению подлежат транспортные расходы и расходы на упаковку. Если предприятие списывает расходы на продажу в полной сумме, накопленной за отчетный период, на себестоимость продаж в дебет счета 90 «Продажи», то счет 44 остатка не имеет и в балансе не показывается.

Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах. К таким затратам, учитываемым на одноименном счете 97 «Расходы будущих периодов», относятся затраты на освоение новых производств, по неравномерно производимому ремонту основных средств (если в отчетном периоде не был создан соответствующий резерв), затраты по сертификации продукции, на лицензирование отдельных видов деятельности (независимо от срока лицензии). Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» перечисление денежных средств в счет предварительной оплаты или аванса (в том числе по подписке, по арендной и абонентской плате) не признается расходом, а отражается как дебиторская задолженность.

По строке «Прочие запасы и затраты» приводятся остатки по счетам, которые не нашли отражения в вышеназванных статьях.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражаются учтенные в дебете соответствующего счета суммы налога по приобретенным основным средствам, нематериальным активам, материально-производственным запасам, подлежащие списанию в последующих отчетных периодах на уменьшение задолженности по налогам и сборам или на счета других источников покрытия.

По статье «Дебиторская задолженность» приводится информация о наличии у предприятия долгов к получению со сроком погашения более и менее 12 месяцев с отчетной даты. Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются в отчетности в суммах, которые показаны в учетных регистрах и признаны организацией верными. Остатки в балансе приводятся в развернутом виде: по операциям с дебетовым сальдо – в активе, с кредитовым сальдо – в пассиве, т. е. зачет сальдо аналитических счетов по одному синтетическому счету не допускается.

По статье «Покупатели и заказчики» находит отражение задолженность покупателей за реализованные им товары, работы, услуги, учтенная на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Отдельной строкой показывается задолженность, обеспеченная полученными векселями. Дебиторская задолженность учитывается на балансе до момента ее погашения или (в случае непогашения) до момента признания ее безнадежной при истечении сроков исковой давности или признании должника банкротом. Безнадежная задолженность списывается на основании приказа руководителя за счет резервов сомнительных догов или прочих расходов (в дебет счетов 63 «Резервы по сомнительным долгам», 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Списанная с баланса задолженность продолжает числиться за балансом в течение пяти лет с момента списания для контроля за возможностью ее взыскания в случае изменения финансового положения должника. Резерв сомнительных долгов может создаваться по усмотрению организации на основании инвентаризации задолженности по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника. Формирование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту 63 «Резервы по сомнительным долгам». В конце периода неизрасходованная сумма резерва восстанавливается обратной записью и одновременно резерв формируется вновь для списания безнадежных долгов в следующем периоде. Дебиторская задолженность, по которой создан резерв, приводится в балансе за минусом резерва (разница сальдо счетов 62 и 63), который выполняет функции регулятива и позволяет таким образом показать задолженность в балансе в сумме, реальной к возмещению.

Организации, имеющие прочую наряду с задолженностью покупателей и заказчиков дебиторскую задолженность, в случае ее существенности могут приводить дополнительную информацию в балансе с расшифровкой видов задолженности.

Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал отражается в части суммы, подлежащей внесению участниками в уставный капитал, на основании остатка по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

Отдельной строкой могут быть показаны суммы предоплаты и авансов, выданных под поставку материальных ценностей, товаров, работ, услуг на основе данных дебетового остатка счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные займы, предоставленные на срок до 12 месяцев, инвестиции в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги, формирование стоимости которых отражается на счете 58 «Финансовые вложения». Балансовая оценка указанных активов определяется аналогично соответствующей оценке долгосрочных финансовых вложений, учитываемых в разделе «Внеоборотные активы».

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств организации в кассе, денежные документы (счет 50 «Касса»), остатки денежных средств на расчетных счетах (счет 51 «Расчетные счета»), на валютных счетах, включая транзитные и текущие валютные счета и валютные счета за рубежом (счет 52 «Валютные счета»), денежных средств на специальных счетах банках, включая аккредитивы, чековые книжки (счет 55 «Специальные счета в банках»), денежных средств, внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для занесения на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению (счет 57 «Переводы в пути»).

По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса.

В пассиве баланса находят свое отражение источники средств предприятия. Они подразделяются на источники собственных средств (капитал и резервы), долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, включающие кредиты и займы со сроком погашения более одного года) и краткосрочные пассивы (краткосрочные обязательства, включающие кредиты и займы со сроком погашения менее одного года, расчеты и прочие пассивы).

К источникам собственных средств относят: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, целевые финансирования и поступления, нераспределенную прибыль отчетного года и прошлых лет. Сумма источников собственных средств может быть уменьшена на сумму непокрытого убытка.

В состав привлеченных (заемных) средств включают долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы, кредиторскую задолженность.

Источники собственных средств отражаются в третьем разделе пассива баланса «Капитал и резервы».

По статье «Уставный капитал» (счет 80) в зависимости от организационно-правовой формы экономического субъекта показывается зарегистрированный в учредительных документах размер уставного капитала хозяйственных обществ, складочного капитала хозяйственных товариществ, паевого капитала производственных кооперативов, уставного фонда государственных и муниципальных предприятий. Уставный капитал представляет собой первоначально инвестированный капитал предприятия, гарантирующий реализацию интересов его кредиторов. Изменение размера уставного капитала возможно лишь при условии внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

По статье «Собственные акции, выкупленные у акционеров» отражаются соответствующие акции, учтенные на счете 81 «Собственные акции (доли)» по сумме фактических затрат. Стоимостная оценка статьи приводится в круглых скобках, поскольку остаток счета 81 уменьшает номинальную оценку уставного капитала и выполняет роль регулирующей контрпассивной статьи.

По статье «Добавочный капитал» (счет 83) приводится следующая информация: о приросте стоимости основных средств при переоценке, о размере эмиссионного дохода акционерного общества, о курсовых разницах, возникших при формировании уставного капитала.

По статье «Резервный капитал» (счет 82) показываются суммы, зарезервированные за счет прибыли, которые могут быть направлены при необходимости на покрытие балансового убытка в случае отсутствия иных ресурсов. Резервный капитал обязаны создавать открытые акционерные общества и общества с участием иностранного капитала, прочие организации создают резервный капитал по своему усмотрению.