Оксана Курбангалеева - Как правильно применять «упрощенку»

• Название: Как правильно применять «упрощенку»
• Автор: Оксана Курбангалеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2010
• ISBN: 978-5-699-41075-0

Данная книга – практическое руководство для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Автор и подробно комментирует данный налоговый режим, установленный главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и дает рекомендации по его использованию в хозяйственной деятельности, и освещает многие сложные моменты, с которыми сталкиваются «упрощенцы», давая ссылки на позицию официальных органов. Материал насыщен конкретными примерами, которые помогут понять, как рассчитать единый налог, заполнить книгу учета доходов и расходов, составить декларацию. Издание пригодится бухгалтерам и аудиторам в их повседневной работе и поможет студентам вузов и слушателям специальных курсов осваивать бухгалтерский учет.

---

В данном случае речь идет не только о продаже имущества, но и о передаче его в аренду, доверительное управление, пользование, залог и т.д.

Таким образом, если в течение года организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, передаст имущество третьему лицу по одному из этих оснований, она должна включить стоимость этого имущества в состав налогооблагаемых доходов (письмо Минфина России от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100), а затем пересчитать единый налог за тот отчетный (налоговый) период, в котором это имущество было получено от учредителя.

Добровольные пожертвования некоммерческой организации

Если частные лица делают добровольные пожертвования в некоммерческую организацию, применяющую упрощенную систему налогообложения, то порядок налогообложения этих средств будет зависеть от того, как организация использовала эти средства (письма Управления ФНС России по г. Москве от 02.08.2006 № 18-11/3/68210, от 18.05.2005 № 18-11/3/36530).

Если добровольные пожертвования были потрачены организацией на свое содержание или ведение уставной деятельности, то указанные суммы не включаются в налоговую базу по единому налогу при условии документального подтверждения направления использования денежных средств.

В случае нецелевого использования полученных средств некоммерческая организация включает добровольные пожертвования в состав внереализационных доходов (п. 14 ст. 250 НК РФ).

Средства целевого финансирования

При определении налоговой базы по единому налогу доходы в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования, не учитываются (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ) при условии ведения раздельного учета доходов, полученных в рамках целевого финансирования, и расходов, осуществленных в этих же целях.

К средствам целевого финансирования относится только то имущество, которое получено налогоплательщиком и использовано им по назначению, определенному источником целевого финансирования.

В состав средств целевого финансирования включаются и средства дольщиков или инвесторов, которые аккумулируются на счета организации-застройщика. Следовательно, эти средства не учитываются при расчете единого налога (письмо Минфина России от 10.10.2005 № 03-11-04/2/100).

Предположим, что некоммерческая организация, применяющая УСН (объект налогообложения – доходы), занимается уставной деятельностью, финансируемой за счет целевых поступлений, и оказанием платных услуг. Зарплата начисляется как за счет целевых поступлений, так и за счет доходов от оказания услуг.

Если организация, применяющая УСН, выплачивает заработную плату сотрудникам из средств целевых поступлений, то такие выплаты не облагаются ECH, но на них начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Если в качестве объекта налогообложения организация использует доходы, то она вправе уменьшить сумму единого налога на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени (письмо Минфина России от 25.11.2008 № 03-11-04/2/176).

Дивиденды

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, может владеть долей уставного капитала другой организации. В этом случае она имеет право на получение дивидендов.

Дивидендом признается любой доход, который получен акционером (участником) по акциям (долям), принадлежащим акционеру (участнику). Организации выплачивают дивиденды при распределении прибыли, остающейся после налогообложения. Величина дивидендов определяется пропорционально доле акционера (участника) в уставном капитале организации (п. 1 ст. 43 НК РФ).

В целях налогообложения дивиденды, полученные от участия в деятельности другой организации, относятся к внереализационным доходам (п. 1 ст. 250 НК РФ).

С 1 января 2006 г. организации, применяющие УСН, не должны облагать единым налогом дивиденды, полученные от долевого участия в других организациях. Но только при условии, что налоговый агент уже удержал с этой суммы налог на прибыль по ставке 9% на основании ст. 214 и 275 НК РФ. Такие изменения были внесены в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 21.07.2005 № 101-ФЗ.

Применение УСН, как известно, предусматривает освобождение организации от обязанностей по уплате налога на прибыль. На наш взгляд, «упрощенцам» гораздо выгоднее платить единый налог с полученных дивидендов, чем налог на прибыль или НДФЛ. Чтобы избежать уплаты тех налогов, от которых «упрощенец» освобожден, он должен соответствующим образом оповестить организацию, в которой он является учредителем, о переходе на упрощенную систему налогообложения. Для этого можно, например, написать заявление.

В свою очередь, организация – источник выплаты дивидендов вправе потребовать от своего учредителя документы, которые подтверждают его права на применение специального налогового режима в течение налогового периода. Таким документом является уведомление, полученное от налоговых органов.

Организация, осуществляющая выплату дивидендов организациям и индивидуальным предпринимателям, применяющим УСН, не является налоговым агентом по налогу на прибыль в отношении данных организаций и индивидуальных предпринимателей (письмо Управления ФНС России по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75122@).

В том случае если при выплате дивидендов не удержан налог на прибыль, доходы в виде дивидендов от долевого участия в других организациях налогоплательщиьси – «упрощенцы» включают в состав налогооблагаемых доходов (письма ФНС России от 03.08.2006 № 02-6-10/55, Управления ФНС по г. Москве от 25.08.2006 № 18-03/3/75122).

В то же время специалисты Минфина России утверждают: доходы от участия в деятельности другой организации не являются доходами от предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, применяющего УСН. Поэтому они должны облагаться НДФЛ в порядке, установленном п. 4 ст. 224 НК РФ (письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238).

Поправки, внесенные в п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ и в п. 1 ст. 346.15 НК РФ Федеральным законом от 22.07.2008 № 155-ФЗ, положили конец спорам в отношении налогообложения дивидендов, полученных «упрощенцами».

Согласно новой редакции п. 2 ст. 346.11 организации, применяющие УСН, освобождаются от уплаты налога на прибыль организаций. Исключением является налог на прибыль, который организации должны уплатить с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ.

К подобным доходам относятся:

– доходы, полученные в виде дивидендов;

– доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств (доходы в виде процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам).

Эти доходы должны облагаться в соответствии с положениями главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Что касается индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, то с 1 января 2009 г. на них будут распространяться аналогичные положения. В частности, предприниматели будут освобождаться от уплаты НДФЛ в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности. Исключением будет являться НДФЛ, уплачиваемый с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ (новая редакция п. 3 ст. 346.11 НК РФ).

К подобным доходам относятся:

– доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

– доходы в виде стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п. 28 ст. 217 НК РФ;

– процентные доходы по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в ст. 214.2 НК РФ;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в п. 2 ст. 212 НК РФ;

– доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также доходы учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученные на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 г.

Перечисленные доходы будут облагаться по правилам, установленным главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

В соответствии с описанными выше поправками законодатели подредактировали п. 1 ст. 346.15 НК РФ. В нем теперь сказано, что при определении объекта налогообложения по единому налогу не учитываются:

– организациями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3 и 4 ст. 284 НК РФ, в порядке, установленном главой 25 НК РФ;

– индивидуальными предпринимателями – доходы, облагаемые по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, 4 и 5 ст. 224 НК РФ, в порядке, установленном главой 23 НК РФ.