Ольга Соснаускене - Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии

• Название: Учет автотранспорта и затрат на его содержание на предприятии
• Автор: Ольга Соснаускене
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• ISBN: 978-5-394-00184-0

В книге рассмотрены вопросы приобретения автомобиля, его оформления, снятие с учета, ведение бухгалтерского и налогового учета, проведение мероприятий по улучшению состояния автомобиля. Издание предназначено как для опытных, так и для начинающих бухгалтеров предприятий различных форм собственности, а также студентов экономических специальностей.

---

Дебет субсчета 01-1 «Автомобиль в эксплуатации»,

Кредит субсчета 01-2 «Автомобиль, сданный в аренду» – отражен возврат автомобиля из аренды.

Смысл проводок у арендатора состоит в том, что они отражают постановку арендованного объекта на забалансовый учет, начисление текущих арендных платежей (с учетом НДС) и их перечисление арендодателю.

Бухгалтерский учет у арендатора:

Дебет счета 001 «Арендованные основные средства», – поступил арендованный объект основных средств;

Дебет счетов 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»),

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражена задолженность по текущему арендному платежу (без НДС);

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – учтен НДС по текущему арендному платежу;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета» – перечислена арендная плата;

Кредит счета 001 «Арендованные основные средства», – объект основных средств возвращен арендодателю.

Если в договоре аренды автомобиля не указано, кто несет расходы на капитальный и текущий ремонт, то данная обязанность возлагается на арендатора, который вправе их учесть на основании подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Для обоснования необходимости проведения ремонта комиссия, созданная в организации, составляет акт технического осмотра и дефектную ведомость. В них указываются работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, предназначенные для замены детали. На основании дефектной ведомости составляется смета на проведение ремонта. Списание расходов на ремонт в бухгалтерском учете отражается в зависимости от того, собственными силами он осуществлен или с привлечением сторонних организаций.

Для ремонта автомобиля организация может приобрести запчасти, и на основании подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ они могут быть учтены в составе расходов на ремонт основных средств. В качестве подтверждения понесенных затрат должны быть представлены документы, свидетельствующие об оплате ремонтных работ, акт приемки-передачи выполненных работ, а при осуществлении ремонта собственными силами – документы, подтверждающие оплату использованных деталей. Для замены изношенных деталей запчасти обычно приобретает подотчетное лицо (водитель, который в этот же день может осуществить замену).

Если арендатор за период аренды выявил недостатки транспортного средства, тогда нужно руководствоваться ст. 612 ГК РФ, согласно которой арендодатель отвечает за недостатки сданного в аренду имущества, полностью или частично препятствующие его использованию, даже если на момент заключения договора аренды он не знал об этих недостатках. При их обнаружении арендатор вправе:

1) потребовать от арендодателя либо безвозмездного устранения недостатков, либо соразмерного уменьшения арендной платы, либо возмещения своих расходов на устранение недостатков;

2) удержать сумму понесенных им расходов на устранение данных недостатков из арендной платы, предварительно уведомив об этом арендодателя;

3) потребовать досрочного расторжения договора.

Следовательно, арендатор может возместить свои расходы только за счет средств арендодателя, поэтому учет этих расходов экономически не обоснован (письмо УФНС от 10.02.2006 г. № 20–12/11320).

Пользование автостоянкой является, по существу, арендой, расходы на нее согласно подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ можно учесть как арендные платежи.

Организации следует надлежащим образом в письменной форме оформить договор с организацией, содержащей автостоянку, с формулировкой «За услуги по содержанию автомобиля № ____________________ на автостоянке организации „____________________“». Кроме того, она должна подтвердить необходимость содержания автотранспорта, в том числе арендованного, на платной стоянке (например, по причине отсутствия у него собственного гаража или стоянки).

В письме Минфина РФ от 27.04.2006 г. № 03-03-04/1/404 сообщается, что расходы по оплате услуг автостоянки, подтвержденные квитанцией за парковку либо кассовым чеком, в целях налогообложения являются подтвержденными.

Если организация арендует автомобиль у физического лица, например, своего работника, то ей необходимо знать особенности обложения выплат для целей исчисления НДФЛ и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС).

Арендная плата является доходом арендодателя – физического лица и подлежит налогообложению по ставке 13 %, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 02.10.2006 г. № 03-05-01-04/277 «О порядке налогообложения договоров аренды транспортного средства»). Организация в этой ситуации становится налоговым агентом, поэтому с данных выплат она обязана исчислить сумму НДФЛ, удержать ее и уплатить в бюджет.

Плата за аренду признается доходом сотрудника организации, полученным по договору гражданско-правового характера. Объектами обложения страховыми взносами на ОПС являются объекты обложения ЕСН, поэтому согласно п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, признаются объектом обложения взносами. Таким объектом не признаются выплаты, осуществленные в рамках гражданско-правовых договоров, если они связаны с передачей имущества в пользование. Если организация арендует автомобиль, то физическое лицо не оказывает ей услуг по управлению и техническому обслуживанию транспортного средства, а только передает имущество в пользование, поэтому арендная плата, начисленная арендодателю – физическому лицу, не признается объектом обложения страховыми взносами (письмо от 02.10.2006 г. № 03-05-01-04/277).

1.5. Обмен на имущество

По договору мены обе стороны признаются и продавцом, и покупателем товара, поскольку каждая из них и продает, и покупает, только расчет между сторонами осуществляется не деньгами, а взаимозачетом стоимостного выражения ценности (оценочной стоимости) каждого из обмениваемых товаров. Поэтому согласно п. 2 ст. 567 ГК РФ к договору мены применяются соответственно положения гл. 30 ГК РФ о договоре купли-продажи.

Не каждое автотранспортное предприятие купит новый автомобиль, и при недостаточности денежных средств можно взять кредит в банке или воспользоваться предложением автосалона обменять свое старое транспортное средство на новое или подержанное, но в более хорошем состоянии с соответствующей доплатой. Такая схема является разновидностью услуги trade-in, предлагаемой продавцами автомобилей. Часто автосалоны грузовых автомобилей предлагают для обмена подержанные автомобили с небольшим пробегом, они более доступны по цене и не требуют обкатки, однако гарантию на такие автомобили продавец не предоставляет.

Необходимость замены автомобиля возникает в результате его износа и выявления тех или иных неисправностей, которые ограничивают его эксплуатацию. Ремонт или восстановление автотранспорта влекут финансовые потери, да и неизвестно, сколько времени потребуется на предпродажную подготовку автомобиля. Основное достоинство услуги trade-in заключается в том, что для замены старого грузовика на новый требуется гораздо меньше времени. Продавец примет стоимость старой техники в зачет, а у автотранспортного предприятия будет возможность тут же выбрать подходящий вариант из находящихся на площадке продавца автомобилей, внеся лишь разницу в цене.

К преимуществам trade-in можно отнести:

1) сокращение рисков транспортного предприятия (рисков изменения спроса, большего срока реализации, падения цены, ухудшения товарного вида или угона автомобиля);

2) сокращение собственных затрат на продажу автомобиля (все расходы, связанные с рекламой, проведением предпродажной подготовки, поддержанием товарного вида автомобиля, автосалон возьмет на себя).

Важным аспектом обмена старого автомобиля на новый является оценка сдаваемой машины. Автосалону необходимо провести диагностику подержанного транспортного средства (а иногда и ремонт), предпродажную подготовку, а также потратиться на рекламу. Поэтому стоимость, за которую автосалон согласится взять подержанный автомобиль в счет частичной оплаты нового, будет ниже рыночной.

Клиент, пользуясь услугой trade-in, может терять в среднем 9-10 % от рыночной стоимости подержанного автомобиля, а в отдельных случаях потери могут достигать и 20 %.

Если же автотранспортное предприятие является постоянным клиентом автосалона, то при прочих равных условиях оценка старого автомобиля может существенно приблизиться к его рыночной цене, особенно если прежний автомобиль был куплен в этом же автосалоне. В данном случае автотранспортное предприятие даже может получить скидку с цены нового или подержанного автомобиля с небольшим пробегом. С юридической точки зрения сделка по обмену старого автомобиля на новый может быть оформлена договором мены, регулирование которого производится по правилам, установленным гл. 31 «Мена» ГК РФ. Каждая из сторон одновременно признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Право собственности на обмениваемые товары перейдет к сторонам после фактической передачи товаров друг другу, если иное не предусмотрено договором (ст. 570 ГК РФ). При обмене стороны могут передавать как равноценные, так и неравноценные товары.