А Зрелов - Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году

• Название: Новое в Налоговом кодексе: комментарий к изменениям, вступившим в силу в 2008 году
• Автор: А Зрелов
• Жанр: Юриспруденция

---

Организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения должны соблюсти следующее правило: суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком налога на добавленную стоимость с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика налога на добавленную стоимость на упрощенную систему налогообложения, при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Организации и индивидуальные предприниматели, применявшие УСН, при переходе на общий режим налогообложения суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику, применяющему УСН, при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), которые не были отнесены к расходам, вычитаемым из налоговой базы при применении УСН, принимают к вычету при переходе на общий режим налогообложения в порядке, предусмотренном гл.21 НК РФ для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость.

Статья 346.25.1. Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента

Комментарий к статье 346.25.1

Текст п.2 статьи изложен в новой редакции (см. табл. 1). Перечень видов предпринимательской деятельности, осуществление которых дает право на применение УСН на основе патента, приведен в соответствие с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности (ОКВЭД) и дополнен следующими видами деятельности:

по изготовлению изделий из текстильной галантереи;

по окраске обуви;

в форме чеканки;

изготовление и ремонт бижутерии; услуги массажных кабинетов; услуги охранников и уличных патрулей; по изготовлению траурных венков и гирлянд; по изготовлению венков из металла.

Изменены и уточнены некоторые виды деятельности. Из перечня исключены: услуги по сборке мебели, изготовлению, сборке и ремонту столярных изделий; ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей); ремонт часов;

деятельность, связанная с изготовлением и ремонтом сувениров и компьютерных игр; услуги по перевозке пассажиров на водном транспорте, включая паромную перевозку; деятельность по уборке служебных помещений; услуги по установке и ремонту надгробных памятников и ограждений.

Кроме того, абз.2 п.3 дополнен нормой, дозволяющей переход с УСН на основе патента на общий порядок применения УСН и обратно только после истечения периода, на который выдается патент.

Из текста статьи исключено требование о необходимости выдачи патента обязательно с первого числа квартала. При этом как и прежде патент может быть выдан налогоплательщику на один из следующих периодов: квартал, шесть месяцев, девять месяцев, календарный год.

По мнению некоторых авторов[35], такое изменение означает, что патент на квартал, шесть месяцев, девять месяцев выдается только в пределах календарного года, т.е., исходя из действующей редакции, патент можно взять на шесть месяцев, начиная, например, с октября по март следующего года. В соответствии с новой редакцией НК РФ необходимо получить патент на IV квартал, а затем — на I квартал следующего календарного года.

По мнению автора данного Комментария, подобное разъяснение не основано на норме закона. Налоговый кодекс прямо не ограничивает действие патента пределами календарного года. На наш взгляд, новое изложение нормативного предписания означает, что течение срока действия патента, выданного на шесть или девять месяцев, не обязательно должно начинаться с первого дня соответствующего квартала.

Например, патент, выданный на шесть месяцев, может начать свое действие в феврале, а завершить действие в августе. При этом срок действия патента такого должен исчисляться в соответствии с правилами п.5 ст.6.1 НК РФ, согласно которому срок, исчисляемый месяцами, истекает в соответствующие месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, то срок истекает в последний день этого месяца.

Соответственно, на наш взгляд комментируемая норма НК РФ не запрещает действие патента, выданного на шесть или девять месяцев, и за пределами календарного года. Так, патент, выданный сроком на шесть месяцев в сентябре, продолжит свое действие до марта следующего года[36].

Эта особенность не касается патентов, срок действия которых определен как квартал или календарный год.

Согласно п.3, 4 ст.6.1 НК РФ срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока. При этом годом (за исключением календарного года) признается любой период времени, состоящий из 12 месяцев, следующих подряд.

Квартал считается равным трем календарным месяцам, а отсчет кварталов ведется с начала календарного года. Срок, исчисляемый кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п.5, патент будет действовать только на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он выдан. При этом налогоплательщик, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение другого патента в целях применения упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории другого субъекта Российской Федерации.

В текст п.7 внесено уточнение, предписывающее на календарный год определять законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. Если законом субъекта Российской Федерации по какому-либо из видов предпринимательской деятельности, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на следующий календарный год не будет изменен, то в этом календарном году при определении годовой стоимости патента будет учитываться размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода, действующий в предыдущем году. Размер потенциально возможного годового дохода подлежит ежегодной индексации на указанный в абз.3 п.2 ст.346.12 НК РФ коэффициент-дефлятор. Следует обратить внимание, что в официальном тексте документа, видимо, допущена опечатка: в п.2 ст.346.12 НК РФ отсутствует абзац третий. Вероятно, имеется в виду абзац второй п.2 ст.346.12 НК РФ.

На 2008г. коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения гл.26.2 НК РФ, Приказом Минэкономразвития РФ от 22 октября 2007г. N 357[37] признан равным 1,34.

В соответствии с дополнениями, внесенными в текст п.9 статьи, индивидуальный предприниматель будет обязан сообщить в налоговый орган об утрате права на применение УСН на основе патента и переходе на иной режим налогообложения в течение 15 календарных дней с начала применения иного режима налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, перешедший с УСН на основе патента на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН на основе патента не ранее чем через три года после того, как он утратил право на применение УСН на основе патента.

НК РФ не разделяет УСН и УСН на основе патента и рассматривает их как разновидности одного специального налогового режима, поэтому правило, ограничивающее право индивидуального предпринимателя переходить с УСН на основе патента на общий порядок применения не ранее чем через три года, к УСН не применяется[38].

При оплате оставшейся части стоимости патента в порядке, установленном п.10 комментируемой статьи, эта стоимость будет подлежать уменьшению на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. Согласно разъяснению Минфина России в случае, если налогоплательщик, например, имеет 2 патента — в субъекте Российской Федерации по месту жительства и в другом субъекте Российской Федерации, то он может воспользоваться правом на указанный вычет только в одном месте — по месту жительства[39].

Текст статьи дополняют новые нормативные предписания п.11 и п.12. В соответствии с ними налогоплательщиками УСН на основе патента налоговая декларация, предусмотренная ст.346.23 НК РФ, в налоговые органы представляться не должна, а налоговый учет такие налогоплательщики должны вести в порядке, установленном ст.346.24 НК РФ.

Согласно разъяснению Минфина России[40] налогоплательщики УСН на основе патента не должны представлять налоговые декларации и за 2007г. Более того, еще в 2006г. Минфин России выпустил ряд разъяснений, в которых признавалось, что, исходя из механизма исчисления и уплаты стоимости патента, предусмотренного ст.346.25.1 НК РФ, налоговые декларации (см. ст.346.23 НК РФ) не представляются индивидуальными предпринимателями, применяющими УСН на основе патента[41].