Анна Клокова - Все о счетах-фактурах

• Название: Все о счетах-фактурах
• Автор: Анна Клокова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Подробно рассматривается новый порядок заполнения и использования счетов-фактур, в том числе при возврате товара, продажах со скидкой, оказании коммунальных услуг, выполнении работ. Детально описаны правила бухгалтерского и налогового учета, что особенно важно при предъявлении НДС к вычету. Даются практические рекомендации для сложных ситуаций, например, когда счета-фактуры выставлены с опозданием или товар поступил без счета-фактуры. Показано, как вносить исправления в счет-фактуру, чтобы не возникли разногласия с налоговыми органами.

Приведены многочисленные примеры из судебной практики.

Для бухгалтеров, экономистов, менеджеров и руководителей организаций, а также для аудиторов и работников налоговых органов.

---

При этом суд отклоняет довод налоговой инспекции о том, что право на применение вычетов у общества не возникает в том налоговом периоде, когда имелись первоначальные счета-фактуры, поскольку исправленные счета-фактуры были представлены в другой налоговый период. Данный довод подкреплен следующими аргументами:

Из положений статей 171 и 172 НК РФ следует, что основными условиями, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам, являются их производственное назначение, фактическое наличие, учет и оплата. Следовательно, налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет налога на добавленную стоимость в том налоговом периоде, в котором выполняются указанные условия.

Таким образом, в случае исправления или переоформления счета-фактуры налогоплательщик вправе применить налоговые вычеты в том налоговом периоде, в котором имели место соответствующие хозяйственные операции (приобретение и принятие товара к учету, его оплата), а не в периоде исправления ошибки.

Полное отсутствие адреса

Арбитражные суды в случаях полного отсутствия или указания недостоверного адреса и ИНН также отказывают в применении вычета по НДС (см. Постановления ФАС Северо-Западного округа от 13 сентября 2005 г. по делу № А56-44863/04, ФАС Уральского округа от 19 августа 2003 г. по делу № Ф09-2522/03-АК, от 13 августа 2003 г. по делу № Ф09-2429/03-АК и ФАС Восточно-Сибирского округа от 7 августа 2003 г. по делу № А33-798/03-С3н-Ф02-2400/03-С1).

Однако следует учесть, что, если организация работает с поставщиком на регулярной основе и периодически покупает у него товары, то в случае не указания адреса организация может самостоятельно дописать от руки адрес. Тем более, в „обновленные“ Правила введен пункт, позволяющий организациям заполнять счета-фактуры комбинированным способом, то есть с помощью компьютера и от руки одновременно. Хотя специалисты налоговых органов запрещают покупателям дополнять полученные счета-фактуры, мотивируя это тем, что требования статьи 169 НК РФ по составлению счетов-фактур предъявляются к продавцу, а не к покупателю. Поэтому рекомендуют обращаться к поставщику, чтобы он дописал адрес. На практике такая процедура может занять немалое количество времени, что приведет к потере „драгоценного“ вычета, особенно, если суммы поставок значительные. Ничто не мешает попросить по телефону продавца дописать в его экземпляре недостающий реквизит на случай возникновения встречной проверки. Вы все равно не сможете проверить, исправил ли он свой экземпляр даже, если получите свою уже правильную счет-фактуру.

Обращаем внимание на то, что до введения пункта о заполнении смешанным способом в Правила, нигде не было запрета на принятие такие счетов-фактур и предъявлению по ним НДС к вычету. Тем не менее, налоговики оспаривают данное право налогоплательщиков. Но суды не соглашаются с их мнением (постановление ФАС Московского округа от 28 октября 2004 г. по делу № КА-А40/9948-04).

Указание недостоверного адреса

Поскольку в пункте 5 статьи 169 НК РФ приводится в качестве обязательного реквизита адрес, причем эти данные должны быть достоверными, иначе на основании пункта 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия сумм НДС к вычету или возмещению.

Однако не исключена вероятность указания продавцом неверного адреса непреднамеренно, и он готов заменить счет-фактуру на правильный. Возникает вопрос, в каком налоговом периоде предъявлять к возмещению данный счет-фактуру: в тот момент, когда произошла поставка или тогда, когда исправленная счет-фактура поступила к покупателю?

Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счет-фактура действителен, если в нем верны реквизиты, приведенные в пункте 5 этой статьи, в том числе адрес поставщика. Как сказано выше, только по правильному документу можно предъявить к вычету НДС. Если есть возможность переделать счет-фактуру оперативно, то есть до возможной камеральной проверки, или внести исправления в неверную счет-фактуру, заверив их надлежащим образом, то можно предъявлять НДС к вычету в том периоде, в котором товар поступил. Если такой возможности нет, и организация имеет исправленный счет-фактуру с датой более поздней, чем дата поставки, и желает получить вычет, то можно попытаться поспорить с налоговиками.

1 вариант: Добросовестный плательщик не отвечает за контрагента. Ответственность за выписку счета-фактуры несет продавец. Судами такая позиция поддерживается (постановления ФАС ВВО от 25 декабря 2003 г. № А39-2150/2003-136/9, ФАС МО от 25 декабря 2002 г. № КА-А41/8514-02).

2 вариант: Налоговый кодекс не запрещает исправлять счет-фактуру, а порядок внесения изменений прописан в пункте 29 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур. Если организация исполнила указанные требования, то претензий не должно возникать (ФАС УО постановлении от 14 января 2004 г. № Ф09-4774/03-АК). Однако принимались и другие решения, в которых указывалось, что вычесть НДС можно только в тот день, когда ошибка устранена (постановление ФАС ВСО от 19 декабря 2003 г. № А19-10818/03-41-Ф02-4588/03-С1). В письме от 21.09.2005 № 07-05-06/252 также отмечено, что счета-фактуры, составленные и выданные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 НК РФ, не могут служить основанием для принятия к вычету НДС (пункт 2 статьи 169 НК РФ). При этом пункт 29 „Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость“ разрешает вносить исправления в уже выданный документ. По мнению финансовых специалистов, счета-фактуры с внесенными поправками должны быть зарегистрированы в Книге покупок не ранее даты исправлений, указанной на счете-фактуре.

При получении продукции по железной дороге стоит обратить внимание на соответствие грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной и счете-фактуре. Если при этом обнаружилось, что адрес, указанный в такой накладной не соответствует предоставленному счету-фактуре, то не стоит предъявлять НДС к вычету.

Понятие грузоотправителя приводится в Уставе железнодорожного транспорта РФ (Федеральный закон от 10 января 2003 г. № 18-ФЗ „Устав железнодорожного транспорта Российской Федерации“). Согласно части 4 статьи 2 Устава под грузоотправителем (отправителем) понимается физическое или юридическое лицо, которое по договору перевозки выступает от своего имени или от имени владельца груза, багажа, грузобагажа и указано в перевозочном документе. Перевозочным документом в силу части 10 статьи 2 Устава является документ, подтверждающий заключение договора перевозки груза (транспортная железнодорожная накладная) или удостоверяющий заключение договора перевозки пассажира, багажа, грузобагажа (проездной документ (билет), багажная квитанция, грузобагажная квитанция).

Следовательно, сведения, указанные в графе „Грузоотправитель“ предъявленного счета-фактуры должны соответствовать наименованию грузоотправителя в железнодорожной накладной. Поэтому различие наименования грузоотправителя, указанного в счете-фактуре и железнодорожной накладной, может рассматриваться как нарушение порядка составления счета-фактуры, установленного статьей 169 НК РФ. Данный вывод подтверждается и судебной практикой. В Постановлении ФАС Дальневосточного округа от 22 февраля 2005 г. по делу № Ф03-А51/04-2/3770 отмечено, что поскольку в счете-фактуре и железнодорожных накладных данные о грузоотправителе не совпадают, налоговый орган сделал правильный вывод о нарушении налогоплательщиком требования пункта 5 статьи 169 НК РФ, выразившемся в указании в счете-фактуре недостоверных сведений о наименовании и адресе грузоотправителя.

Таким образом, несоответствие грузоотправителя, указанного в железнодорожной накладной, грузоотправителю, указанному в счете-фактуре, может являться основанием для отказа в возмещении НДС и привлечения предприятия к ответственности.

3 вариант: Незначительность погрешностей в счете-фактуре (постановление ФАС Московского округа от 18 сентября 2002 г. № КА-А41/6187-02).

При совпадении грузоотправителя и продавца указание в графе „Грузоотправитель и его адрес“ „он же“

При заполнении данной графы следует иметь в виду, что в случае оказания услуг или выполнения работ, когда понятия „грузоотправитель“ и „грузополучатель“ неприменимы, строки о грузоотправителе и грузополучателе не заполняются, и в соответствующих графах ставятся прочерки (письмо МНС России от 21 мая 2001 г. № ВГ-6-03/404). Хотя прочерки допустимо тоже не ставить, как указывается в письме МНС России от 2 декабря 2003 г. № 03-1-08/3487/14-АТ605.

Если грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо, то в соответствующей строке счета-фактуры пишется „он же“. В отношении же грузополучателя в Правилах такой формулировки не предусмотрено. Однако налогоплательщики указывают в данной строке „он же“, что служит причиной судебных разбирательств. При решении данного вопроса суды встают на сторону налогоплательщика. Так, ФАС Северо-Западного округа считает, что, когда грузоотправителем и продавцом является одно и то же лицо с одним и тем же адресом, допустимо указание его наименования и адреса только в графе „Продавец и его адрес“ и указание в графе „Грузоотправитель и его адрес“ – „он же“. Такое заполнение счета-фактуры не является нарушением (Постановление от 22 августа 2005 г. по делу № А56-38595/03).