Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• Название: Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге содержатся практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Разъясняется порядок регистрации имущества, отражения операций с имуществом и обязательствами субъектов малого предпринимательства. На конкретных примерах рассмотрены операции по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества и обязательств малого предприятия.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей и собственников малых предприятий, работников налоговых органов.

---

Заработная плата работника включается в состав расходов при расчете налога на прибыль (ст. 255 НК РФ). Оправдательным документом таких затрат является трудовой договор.

На зарплату работника начисляются единый социальный налог, пенсионные взносы (п. 1 ст. 236 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации»), необходимо удерживать НДФЛ. При расчете налога следует удостовериться, можно ли предоставить работнику стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Их размер составляет 400 руб. на работника и 1 000 руб. на каждого его ребенка. Вычеты предоставляют до того месяца, в котором доход работника превысил 40 000 руб. и 280 000 руб. соответственно (Федеральный закон от 22 июля 2008 г. № 121-ФЗ).

2.2. Контроль средней численности

Правильно подсчитать среднюю численность в таких обстоятельствах бывает непросто. Между тем с этим показателем связаны права малых предприятий на льготы.

Организация не имеет права применять упрощенную систему налогообложения, если средняя численность работников за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек (подп. 15 п. 3 ст. 34612 НК РФ). При этом средняя численность определяется по правилам, установленным федеральным органом исполнительной власти по статистике.

Среднесписочная численность работников учитывается при расчете суммы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (п. 3 ст. 34629 и ст. 34627 НК РФ). Для исчисления единого налога на временный налог используется показатель среднесписочной численности, включающий всех работников, в том числе работающих по совместительству.

Среднесписочная численность работников используется для установления льгот при уплате некоторых налогов. Так, одним из ограничений по применению льгот по НДС (п. 3 ст. 149 НК РФ) при реализации товаров является величина среднесписочной численности инвалидов среди работников (не менее 50 %).

При исчислении налога на прибыль в расходы включаются затраты организации по социальной защите инвалидов, если их доля в общей численности работников составляет не менее 50 %, но без учета инвалидов, работающих по совместительству и договорам гражданско-правового характера (подп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом доля расходов на оплату труда составляет не менее 25 %.

Аналогичные льготы предусмотрены гл. 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ.

Показатель среднесписочной численности работников используют организации с обособленными подразделениями при исчислении налога на прибыль (ст. 288 НК РФ). Они распределяют сумму налога, уплачиваемого по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого из обособленных подразделений пропорционально удельному весу среднесписочной численности работников организации, и ее обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Организация может воспользоваться льготой по ЕСН, если ее уставный капитал полностью состоит из вкладов общественной организации инвалидов. При этом среднесписочная численность инвалидов должна составлять не менее 50 %, а доля их заработной платы в фонде оплаты труда – не менее 25 % (подп. 2 п. 1 ст. 239 НК РФ).

Показатель среднесписочной численности работников используется в целях выполнения положений Федерального закона от 24 ноября 1995 г. № 181-ФЗ.

Организациям с численностью работников более 100 человек по законодательству субъекта РФ устанавливается квота для приема на работу инвалидов в процентах к среднесписочной численности работников (от 2 до 4 %).

Согласно Закону № 209-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» средняя численность работников является одним из критериев отнесения организаций к категории малых предприятий.

Средняя численность персонала складывается:

• из среднесписочной численности работников;

• средней численности внешних совместителей;

• средней численности сотрудников, работающих по гражданско-правовым договорам.

Среднесписочную численность за месяц определяют так: суммируют списочную численность работников за каждый календарный день месяца (по табелю учета рабочего времени) и делят полученную сумму на число календарных дней месяца. За выходной или праздничный день списочная численность сотрудников равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день.

Исходным периодом времени, за который рассчитывается среднесписочная численность, является календарный месяц. Затем рассчитывается среднесписочная численность за квартал, полугодие или год.

Для определения среднесписочной численности работников за месяц, нужно сначала определить численность работников за каждый календарный день этого месяца, т. е. с 1-го по 30-е или 31-е число (для февраля – по 28-е или 29-е число), включая праздничные (нерабочие) и выходные дни. Затем численность за каждый день суммируется, и полученная сумма делится на количество календарных дней в месяце.

Численность работников списочного состава за выходной или праздничный (нерабочий) день равна списочной численности работников за предшествующий рабочий день. Если по календарю получаются два или более выходных или праздничных (нерабочих) дней подряд, то численность работников списочного состава за каждый из этих дней принимается равной численности этих работников за рабочий день, предшествовавший выходным или праздничным (нерабочим) дням.

Для расчета среднесписочной численности работников за год необходимо суммировать среднесписочную численность работников за все месяцы отчетного года и полученную сумму разделить на 12.

Для правильного расчета среднесписочной численности работников необходимо определить, какие категории работников должны участвовать в подсчете.

В списочную численность работников включаются наемные работники, работавшие по трудовому договору и выполнявшие постоянную, временную или сезонную работу один день и более, а также работавшие собственники организации, получавшие заработную плату в данной организации.

Списочная численность работников определяется на основании ежедневного учета численности работников по данным табеля учета использования рабочего времени (формы № Т-12 и Т-13), на основании приказов о приеме, переводе работников на другую работу и прекращении трудового договора и др. (формы № Т-1, Т-5, Т-6, Т-8).

В списочной численности работников за каждый календарный день учитываются как фактически работающие, так и отсутствующие на работе по каким-либо причинам.

В списочную численность целыми единицами включаются все те работники, трудовые книжки которых должны храниться в организации, например, работники:

• фактически явившиеся на работу, включая и тех, которые не работали по причине простоя;

• находившиеся в служебных командировках (включая зарубежные), если за ними сохраняется заработок в данной организации;

• не явившиеся на работу по болезни, в связи с выполнением государственных или общественных обязанностей;

• принятые на работу с испытательным сроком;

• надомники,

• направленные с отрывом от работы в образовательные учреждения для повышения квалификации или приобретения новой профессии (специальности), если за ними сохраняется заработная плата;

• временно направленные на работу из других организаций, если за ними не сохраняется заработная плата по месту основной работы;

• студенты-практиканты, если они зачислены на должности;

• студенты и аспиранты, находящиеся в учебном отпуске с сохранением (полностью или частично) заработной платы, а также находившиеся в дополнительном отпуске без сохранения заработной платы;

• находившиеся в ежегодных и дополнительных отпусках в соответствии с законодательством, коллективным или трудовым договором;

• имевшие выходной день согласно графику работы организации, а также за переработку при суммированном учете рабочего времени или получившие день отдыха за работу в выходные или праздничные (нерабочие) дни;

• находившиеся в отпусках по беременности и родам, в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка непосредственно из родильного дома, а также в дополнительном отпуске по уходу за ребенком;

• принятые для замещения отсутствующих работников (ввиду болезни, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком);

• находившиеся с разрешения администрации в отпуске без сохранения заработной платы по уважительным причинам и находившиеся в отпусках по инициативе администрации;

• совершившие прогулы;

• находившиеся под следствием до решения суда.

Не включаются в списочную численность следующие работники:

• внешние совместители;

• выполнявшие работу по договорам гражданско-правового характера;

• привлеченные для работы по специальным договорам с государственными организациями на предоставление рабочей силы (военнослужащие и лица, отбывающие наказание);