Татьяна Сергеева - Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение

• Название: Малые предприятия: регистрация, учет, налогообложение
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В книге содержатся практические рекомендации по ведению бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого предпринимательства. Разъясняется порядок регистрации имущества, отражения операций с имуществом и обязательствами субъектов малого предпринимательства. На конкретных примерах рассмотрены операции по поступлению и выбытию основных средств, нематериальных активов, прочих видов имущества и обязательств малого предприятия.

Для бухгалтеров, экономистов, юристов, руководителей и собственников малых предприятий, работников налоговых органов.

---

Однако до 2009 г. порядок учета убытков при применении УСН осуществлялся следующим образом.

Пример 3.9.Налогоплательщик получил по итогам налогового периода 2006 г. доходы в сумме 1 200 000 руб. и понес расходы в сумме 1 550 000 руб.

Таким образом, по итогам данного налогового периода налогоплательщик получил убыток в сумме 350 000 руб. (1 200 000 руб. – 1 550 000 руб.).

По итогам налогового периода 2006 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 100 000 руб. и понес расходы в сумме 800 000 руб.

Налоговая база по единому налогу за налоговый период 2006 г. составляет 300 000 руб. (1 100 000 руб. – 800 000 руб.).

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2006 г., составляет 90 000 руб. ((300 000 руб. x 30: 100) < 350 000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате за налоговый период 2006 г., составляет 31 500 руб. ((300 000 руб. – 90 000 руб.) x 15: 100).

Оставшаяся часть неперенесенного убытка в сумме 260 000 руб. (350 000 руб. – 90 000 руб.) учитывается налогоплательщиком при исчислении налоговой базы за следующие налоговые периоды.

По итогам налогового периода 2007 г. налогоплательщик получил убыток в сумме 150 000 руб.

Налоговая база и сумма единого налога не исчислялись.

По итогам налогового периода 2008 г. налогоплательщик получил доходы в сумме 1 620 000 руб. и понес расходы в сумме 1 390 000 руб.

Налоговая база по единому налогу за налоговый период 2008 г. составляет 230 000 руб. (1 620 000 руб. – 1 390 000 руб.).

На начало 2008 г. общая сумма ранее не перенесенного убытка составляет 410 000 руб. (260 000 руб. + 150 000 руб.).

Сумма убытка, уменьшающая налоговую базу за налоговый период 2008 г., составляет 69 000 руб. ((230 000 руб. x 30: 100) < 410 000 руб.).

Сумма единого налога, подлежащая уплате по итогам налогового периода 2008 г., составляет 24 150 руб. ((230 000 руб. – 69 000 руб.) x 15: 100).

Сумма убытка, подлежащая переносу на следующие налоговые периоды, составляет 341 000 руб. (410 000 руб. – 69 000 руб.).

Исчисление налоговой базы и суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогичном порядке.

Переход на работу по патенту. Индивидуальные предприниматели согласно дополнению, внесенному Федеральным законом от 21 августа 2005 № 101-ФЗ ст. 34625.1, могут применять и другой режим налогообложения – упрощенный, на основе патента.

На размер патента не повлияют полученные доходы и произведенные расходы предпринимателя.

Этот налоговый режим смогут использовать только те предприниматели, которые работают самостоятельно, без привлечения персонала, в том числе работающего по гражданско-правовым договорам. Кроме того, п. 2 ст. 34625.1 НК РФ установлен закрытый перечень видов деятельности, при осуществлении которых можно работать с патентом.

Применение упрощенной системы налогообложения на основе патента возможно при осуществлении следующих видов предпринимательской деятельности:

• пошив и ремонт одежды и других швейных изделий;

• изготовление и ремонт трикотажных изделий;

• изготовление и ремонт вязаных изделий;

• пошив и ремонт изделий из меха (в том числе головных уборов);

• пошив и ремонт головных уборов из фетра, ткани и других материалов;

• изготовление и ремонт обуви (в том числе валяной);

• изготовление галантерейных изделий и бижутерии;

• изготовление искусственных цветов и венков;

• изготовление, сборку, ремонт мебели и других столярных изделий;

• изготовление и ремонт ковровых изделий;

• изготовление и ремонт металлоизделий, заточку режущих инструментов, заправку и ремонт зажигалок;

• изготовление и ремонт рыболовных приспособлений (принадлежностей);

• ремонт часов и граверные работы;

• изготовление и ремонт игрушек и сувениров;

• изготовление и ремонт ювелирных изделий;

• изготовление изделий народных художественных промыслов;

• заготовку шкур и шерсти домашних животных;

• выделку и реализацию шкур;

• чистку обуви;

• фото-, кино– и видео услуги;

• ремонт бытовой техники, радиотелевизионной аппаратуры, компьютеров;

• изготовление, установку и ремонт надгробных памятников и ограждений;

• ремонт и техническое обслуживание автомобилей;

• парикмахерские и косметические услуги;

• перевозку пассажиров и грузов на автомобильном и водном транспорте, включая паромную перевозку;

• мойку автотранспортных средств;

• музыкальное обслуживание торжеств и обрядов, услуги тамады;

• ремонт и настройку музыкальных инструментов;

• выполнение живописных работ (портреты, пейзажи, натюрморты и другие аналогичные работы);

• услуги переводчика;

• машинописные работы;

• копировальные работы;

• ремонт и обслуживание копировально-множительной техники;

• звукозапись;

• прокат и реализацию видео– и аудиокассет, видео– и аудиодисков;

• услуги нянь, домработниц, услуги по уборке квартир и служебных помещений;

• услуги по стирке, глажению, химической чистке изделий;

• ремонт квартир;

• электромонтажные, строительно-монтажные, сантехнические, сварочно-сантехнические работы;

• художественно-оформительские и дизайнерские работы;

• чертежно-графические работы;

• переплетные работы;

• услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

• резку стекла и зеркал;

• работы по остеклению балконов и лоджий;

• банные услуги, услуги саун и соляриев;

• услуги по обучению и репетиторству;

• физкультурно-оздоровительную деятельность (шейпинг, аэробика, спортивные секции, группы здоровья);

• тренерские услуги;

• организацию и ведение кружков и студий;

• озеленительные работы;

• выпечку хлебобулочных и кондитерских изделий;

• сдачу в аренду квартир и гаражей;

• услуги носильщика;

• ветеринарное обслуживание;

• услуги консьержей и сторожей;

• услуги платных туалетов;

• ритуальные услуги.

Вводить систему налогообложения в виде патента на определенной территории и определять перечень видов деятельности и вести расчет стоимости патента, а также право выбора: работать по упрощенной системе налогообложения или по патенту, остается за субъектами РФ.

На предпринимателей, перешедших на работу по патенту, распространяются нормы, установленные другими статьями главы Налогового кодекса, посвященной УСН (ст. 34611 —34625 НК РФ), но с учетом особенностей, предусмотренных ст. 34625.1 НК РФ.

Патент выдается по выбору налогоплательщика на один из следующих периодов, начинающихся с первого числа квартала: квартал, полугодие, девять месяцев, год.

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки индивидуального предпринимателя на учет не позднее, чем за один месяц до начала применения индивидуальным предпринимателем упрощенной системы налогообложения на основе патента.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Форма уведомления об отказе в выдаче патента утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. При выдаче патента заполняется также и его дубликат, который хранится в налоговом органе.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 34620 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода.

Патент на более короткий срок (квартал, полугодие, девять месяцев) будет дешевле – его стоимость подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент.

Размер потенциально возможного дохода предпринимателя. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов РФ по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта РФ.

Если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный законом субъекта РФ для налогообложения по патенту, входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для налогообложения ЕНВД. то размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, установленной ст. 34629 НК РФ, в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности, умноженную на 30.