Светлана Уткина - Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности

• Название: Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности
• Автор: Светлана Уткина
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

Очень непросто работать бухгалтером в наше время – постоянно меняющаяся нормативная база, появление новых форм отчетности как по бухгалтерскому так и по налоговому учету, уделять внимание первичным документам, вникнуть в содержание заключенных организацией договоров, уладить возникающие разногласия с налоговой инспекцией и еще масса дел и проблем.

Но даже если вы совершили ошибки – главное исправить их вовремя, не наделав при этом новых.

Данная книга предназначена в помощь бухгалтерам и руководителям предприятий, также может быть полезна юристам и работникам других подразделений предприятий.

Издание подготовлено при содействии Агентства Деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа» www.iprmedia.ru

---

При реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на остаточную стоимость объекта, а также на сумму затрат, связанных с реализацией.

Так как до момента реализации основное средство находилось на консервации, то в целях налогового учета оно не амортизировалось. А следовательно, остаточная стоимость, по которой объект был принят к налоговому учету до момента консервации, не изменилась.

Пример 25. Порядок отражения земельных участков в учете

Основополагающим принципом отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с земельными участками, является принцип имущественной обособленности – активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и других организаций.

Иными словами в составе имущества организации, информация о котором раскрывается в активе бухгалтерского баланса, отражаются только те активы, на которые организация имеет право собственности. Поэтому при принятии решения порядке отражения в бухгалтерском учете земельных участков, необходимо руководствоваться следующим принципом: если организация имеет право собственности на актив (земельный участок), то он подлежит отражению в составе внеоборотных активов.

В случае, если организация не имеет права собственности на земельный участок, независимо от того, имеются ли иные права на объект (например, право пользования), он не подлежит отражению в составе имущества организации, а учитывается на забалансовом счете.

П. 1 ст. 130 ГК РФ земельные участки отнесены к недвижимому имуществу. В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Обладание лицом каким-либо имущественным правом в отношении объекта недвижимого имущества удостоверяется путем выдачи документа о зарегистрированном праве или сделке либо совершением надписи на документа, представленном для регистрации (п. 3 ст. 131 ГК РФ).

Нормативно-правовым актом, регулирующим вопросы регистрации прав на недвижимое имущество является федеральный закон от 21 июля 1997 года №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним». Согласно п.1 ст. 14 указанного федерального закона проведенная государственная регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.

Земельные участки, на которых расположено имущество, закрепленное за учреждениями на праве оперативного управления предоставляются негосударственным учреждениям на основании договора безвозмездного срочного пользования земельным участком.

В случае наличия указанного договора с негосударственными учреждениями затраты организаций (в том числе налог на землю), предоставляющих в пользование земельные участки, относятся на расходы, связанные с подсобно-вспомогательной деятельностью. Отсутствие договора служит основанием для отнесения указанных затрат на прочие расходы.

При этом затраты по уплате налогов и сборов в налоговом учете отражаются по ст. 264 НК РФ в составе прочих расходов.

Если организация сдает земельный участок, принадлежащий ей на праве собственности, в аренду или субаренду (в том числе при получении в аренду участка, находящегося в государственной или муниципальной собственности), то арендная плата за земельный участок облагается НДС на общих основаниях.

При продаже недвижимости, находящейся на арендованном земельном участке, суммы компенсационных выплат по арендной плате за пользование земельным участком, получаемые продавцом недвижимости до момента оформления покупателем договора аренды земли, облагаются НДС у продавца на общих основаниях (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ) (письмо ФНС России от 31.03.2005 г. №03-1-03/472/8).

Пример 26. Бухгалтерией при частичной ликвидации объекта основных средств не отражено уменьшение первоначальной стоимости

Пунктом 14 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» установлено, что частичная ликвидация основного средства приводит к уменьшению его первоначальной стоимости. Например, частично ликвидируется забор. Первоначальная стоимость, которая будет списана по ликвидируемой части забора должна быть определена пропорционально его длине. При этом в дебете субсчета 01 «Выбытие основных средств» отражается часть первоначальной стоимости, а в кредите – часть накопленной амортизации в доле ликвидируемой части объекта основных средств. Доходы и расходы от списания объектов основных средств в результате частичной ликвидации отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов (п.31 ПБУ 6/01).

В бухгалтерском учете записи о частичной ликвидации объекта основных средств производятся на основании актов на списание, в инвентарной карточке производится отметка о частичной ликвидации.

Пример 27. В 2007 году организация в порядке долевого участия в строительстве жилого дома приобрела квартиру, которую после перевода в нежилой фонд будет использовать в качестве офиса. Начисление амортизации по данной квартире в налоговом учете производится с момента подачи документов на государственную регистрацию

В своем Письме УМНС по г. Москве от 01 апреля 2004 года №26-12/22224 заявило, что для целей налогообложения прибыли организация должна учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд. Дело в том, что согласно ст. 288 ГК РФ жилые помещения предназначаются для проживания граждан. предоставление помещений в жилых домах для нужд промышленного характера запрещается.

Размещение собственником в принадлежащем ему жилом помещении предприятий, учреждений, организаций допускается только после перевода такого помещения в нежилое. Перевод помещений из жилых в нежилые производится в порядке, определяемом жилищным законодательством (п. 3 ст. 288 ГК РФ).

Пунктом. 8 ст. 258 НК РФ определено, что основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, включаются в состав соответствующей амортизационной группы начиная с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию указанных прав.

Пунктом 1 ст. 130 ГК РФ определено, что к недвижимому имуществу отнесены земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения.

Право собственности и другие вещные права на недвижимое имущество, ограничение этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре учреждениями юстиции (п. 1 ст. 131 ГК РФ).

Таким образом, для целей налогообложения прибыли организация может учитывать суммы начисленной амортизации по квартире, приобретенной в жилом доме, не после подачи документов на государственную регистрацию права собственности на этот объект, а только после перевода данной квартиры в нежилой фонд.

При этом первоначальная стоимость нежилого помещения, переведенного из жилого фонда в нежилой и используемого под офис определяется как сумма расходов на его приобретение и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования в новом качестве.

Пример 28. Диски и дискеты с записью программ учтены организацией в составе нематериальных активов

В целях налогообложения диски и дискеты с записью программ налоговыми органами рассматриваются как объекты неисключительных прав в случае, если документы на программу включают в себя фирменную инструкцию, карточку пользователя и договор на передачу прав на использование объекта (или аналогичные по содержанию документы).

В том случае, если использование программы связано с деятельностью, направленной на получение дохода, то на основании п.2 ст. 252 и п. 264 НК РФ расходы на приобретение дискеты с программой учитываются в составе расходов в периоде начала использования программы.

При этом, регистрация организации в качестве пользователя не является обязательной.

Отсутствие документов, подтверждающих о передаче имущественных прав на использование копии программы при приобретении по договору купли-продажи диска или дискеты с программой означает, что покупатель получает в собственность только материальную ценность, которая должна учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».