Татьяна Сергеева - Вмененка и упрощенка 2008-2009

• Название: Вмененка и упрощенка 2008-2009
• Автор: Татьяна Сергеева
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит

В издании рассматриваются наиболее важные вопросы начисления и уплаты единого налога на вмененный доход и единого налога по упрощенной системе налогообложения. Даются рекомендации по составления бухгалтерской, налоговой и статистической отчетности. Подробно описан порядок применения ответственности за нарушение налогового законодательства.

Для широкого круга бухгалтеров, экономистов, руководителей предприятий, перешедших на УСН и ЕНВД, юристов, аудиторов, работников налоговых органов.

Издание подготовлено при содействии агентства деловой литературы «Ай Пи Эр Медиа»

---

В федеральном законе от 17.05.2007 № 85-ФЗ уделено внимание проблеме НДС в случаях, когда компания, применяющая общий режим налогообложения уплатила налог с аванса, а потом изъявила желание перейти на УСН. После чего, соответственно, уже и отгрузила товары партнеру. Согласно закону, вернув сумму налога компаньону, фирма получит право на вычет НДС в последнем квартале, предшествовавшем смене режима налогообложения. При этом, конечно, факт возврата денег нужно подтвердить документально.

Возврат на общий режим налогообложения. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложения, если по итогам налогового (отчетного) периода: доход налогоплательщика превысит 15 млн. рублей или остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превысит 100 млн. рублей, такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. В соответствии с п. 6 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики, перешедшие с упрощенной системы налогообложения на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему налогообложения не ранее чем через один год после того, как они утратили право на ее применение.

Возврат на общий режим налогообложения в добровольном порядке осуществляется с начала следующего налогового периода. В то же время согласно п. 4 ст. 346.13 НК РФ, если по итогам налогового (отчетного) периода доход налогоплательщика превысит 18 млн руб. (15 млн. руб × 1,132), такой налогоплательщик считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. Это требование распространяется как на организации, так и на индивидуальных предпринимателей.

Как отмечается в Письме Минфина России от 13.10.2004 N 03-03-02-04/1/24, организации и индивидуальные предприниматели, переведенные в соответствии с гл. 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). При этом ограничения по размеру дохода от реализации, численности работников и стоимости основных средств и нематериальных активов определяются исходя из всех осуществляемых ими видов деятельности.

В соответствии с Законом от 21.07.2005 N 101-ФЗ при определении предельно допустимого размера доходов, при превышении которого налогоплательщики обязаны перейти на общий режим налогообложения, учитываются только доходы, полученные от деятельности, облагаемой в рамках УСН.

Величина предельного размера доходов организации, ограничивающая ее право на применение УСН, подлежит индексации на коэффициент-дефлятор, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год. Коэффициент-дефлятор определяется и подлежит официальному опубликованию в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Таким образом, индексация на 2007 г. величины предельного размера доходов организации, ограничивающей право организации на применение УСН (20 млн руб.), будет произведена в 2006 г. на коэффициент-дефлятор 1,132, установленный Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2005 N 284.

Также налогоплательщики обязаны осуществить возврат на общий режим налогообложения не только при превышении предельного размера доходов от реализации или стоимости основных средств, но и в случае превышения установленной численности работников.

В соответствии с п. 4 ст. 346.13 НК РФ налогоплательщики утрачивают право на применение УСН, если ими допущено несоответствие требованиям ст. 346.12 НК РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели, которые в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации до окончания текущего календарного года перестали быть плательщиками единого налога на вмененный доход, могут перейти на УСН с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате единого налога на вмененный доход.

При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщики не уплачивают пени и штрафы за несвоевременную уплату ежемесячных платежей в течение того квартала, в котором эти налогоплательщики перешли на общий режим налогообложения.

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в котором его доход превысил ограничения.

Налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, вправе перейти на общий режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на общий режим налогообложения.

Налогоплательщики – организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на общий режим налогообложения с использованием метода начисления включают в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, денежные средства, полученные ими в периоде применения общего режима налогообложения, за товары (работы, услуги), реализованные в периоде применения упрощенной системы налогообложения.

Расходы, осуществленные такими налогоплательщиками после перехода на общий режим налогообложения, включаются ими в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций, на дату их осуществления независимо от даты оплаты таких расходов.

Кроме того, при переходе на общий режим налогообложения вышеуказанные налогоплательщики обязаны на дату такого перехода отразить в налоговом учете остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов исходя из их первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, начисленной за период применения упрощенной системы налогообложения, в порядке, предусмотренном гл. 25 НК РФ.

Если сумма учтенных при исчислении налоговой базы по единому налогу, расходов на приобретение основных средств и нематериальных активов превышает сумму амортизации, начисленную в соответствии с гл. 25 НК РФ, то полученная разница между этими суммами включается такими налогоплательщиками в состав доходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Федеральный закон от 17.05.2007 № 85-ФЗ вносит уточнения по вычетам НДС при переходе с УСН на общий режим. В законе установлено, что «упрощенец» все же сможет зачесть те суммы налога на добавленную стоимость, которые по каким-либо причинам были уплачены в период применения спецрежима. Но только при условии, что суммы НДС не были учтены в свое время в составе расходов.

Также закон от 17.05.2007г. №85-ФЗ касается процедуры отнесения тех или иных сумм на расходы или доходы фирмы при переходе с УСН на общий режим по налогу на прибыль. Нововведения касаются главным образом тех компаний, которые впоследствии выбрали метод начисления. Итак, если они до момента перехода с «упрощенки» проводили операции по реализации, или, наоборот, по приобретению товаров или услуг, однако не успели получить оплату, или, соответственно, сами оплатить купленное, то такие доходы и расходы фирма сможет принять в месяце перехода на метод начисления.

Пример

ООО «Сосна» ремонтирует мебель и продает ее оптом. В 2009 году фирма хочет перейти на УСН, но только по оптовой торговле, так как ремонтные работы облагаются ЕНВД.

Предположим, что выручка с января по сентябрь 2008 года составит от оптовой торговли 11 890 736 руб. (включая НДС 1 813 841 руб.), от ремонта – 10 352 791 руб.

Внереализационных доходов не будет.

Может ли фирма перейти на «упрощенку», если все остальные условия, предусмотренные статьями 346.12 и 346.13 НК РФ, выполнены?

Произведем расчет исходя из показателей, действующих на данный момент, то есть предельная величина доходов, позволяющая перейти на УСН, равна 15 млн. руб. (без учета коэффициента-дефлятора).

Как указано в пункте 2 статьи 346.12 НК РФ, в расчет лимита войдут суммы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ. В ней сказано, что из доходов следует исключить налоги, предъявленные покупателю товаров. Следовательно, НДС в расчете не участвует. Доход за девять месяцев, полученный ООО «Сосна» от оптовой торговли, равен 10 076 895 руб. (11 890 736 руб. – 1 813 841 руб.). Это меньше установленного лимита (10 076 895 руб. < 15 000 000 руб.). Значит, общество вправе с 2009 года перейти на «упрощенку». Теперь допустим, что переход планируется с 2008 года, а выручка за январь – сентябрь 2007 года та же. В этом случае придется учитывать совокупный доход, который равен 20 429 686 руб. (10 076 895 руб. + 10 352 791 руб.). Как видим, лимит значительно превышен, поэтому в 2008 году применять УСН организация не сможет (если только не выиграет дело в суде).