Л. Сотникова - Имущественные налоги

• Название: Имущественные налоги
• Автор: Л. Сотникова
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-242-2

Издание представляет собой практическое пособие по применению налогоплательщиками требований Налогового кодекса Российской Федерации к исчислению и уплате трех имущественных налогов: налога на имущество организаций, транспортного и земельного налогов.

Требования налогового законодательства рассмотрены с учетом изменений, действующих с 1 января 2008 года, а также с учетом разъяснений Минфина России по ситуациям, вызывающим наибольшие затруднения у налогоплательщиков.

---

В силу п. 1 и 5 ст. 83 НК РФ местонахождение транспортных средств определяется по месту их регистрации; соответственно если место нахождения организации и место нахождения транспортного средства не совпадают, налогоплательщик должен состоять на налоговом учете и по месту своего нахождения, и по месту нахождения транспортного средства (постановление ФАС Поволжского округа от 12.04.2007 № А65-14687/06-СА1-37).

В этой связи следует рассмотреть порядок определения местонахождения транспортных средств (то есть субъекта Российской Федерации, в чей бюджет должен поступить транспортный налогу) для ситуации, при которой транспортное средство зарегистрировано на головную организацию в одном субъекте Российской Федерации и передано для эксплуатации в филиал, расположенный в другом субъекте Российской Федерации:

– если транспортное средство зарегистрировано на головную организацию в одном муниципальном образовании и передано для эксплуатации в филиал, расположенный в другом муниципальном образовании, то транспортный налог должен уплачиваться по месту государственной регистрации транспортного средства, то есть по месту нахождения головной организации (письмо Минфина России от 12.10.2006 № 03-06-04-04/43);

– если транспортное средство зарегистрировано по месту нахождения филиала организации, а по месту нахождения организации такая регистрация не произведена, то местом нахождения транспортного средства является место нахождения филиала организации; соответственно транспортный налог и авансовые платежи по нему в отношении транспортного средства подлежат уплате по месту нахождения филиала организации (письмо Минфина России от 16.04.2007 № 03-05-06-04/20).

В соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ сроки уплаты авансовых платежей по транспортному налогу для организаций устанавливаются местными законодателями без ограничений в отличие от срока уплаты транспортного налога, который не может быть определен законами субъектов Российской Федерации ранее 1 февраля. Поэтому в случае нарушения сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу взыскиваются пени за каждый день просрочки (письмо Минфина России от 13.02.2006 № 03-06-04-02/02).

2.9. Порядок оформления и сроки представления налоговой декларации по транспортному налогу

В соответствии со ст. 363.1 НК РФ налогоплательщики, являющиеся организациями, представляют по истечении налогового периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговую декларацию по транспортному налогу.

Форматы представления налоговой декларации по транспортному налогу в электронном виде утверждены приказами ФНС России от 19.06.2006 № САЭ-3-13/363@, от 11.04.2007 № ММ-3-13/223@.

Форма и порядок заполнения декларации по транспортному налогу утверждены приказом Минфина России от 13.04.2006 № 65н.

Налогоплательщики, являющиеся организациями и уплачивающие в течение налогового периода авансовые платежи по транспортному налогу, представляют по истечении каждого отчетного периода в налоговый орган по месту нахождения транспортных средств налоговый расчет по авансовым платежам по транспортному налогу.

Форма и рекомендации по заполнению налогового расчета по авансовым платежам по транспортному налогу утверждены приказом Минфина России от 23.03.2006 № 48н.

Налоговые декларации по транспортному налогу представляются налогоплательщиками не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом .

Налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу представляются налогоплательщиками в течение налогового периода не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом . Таким образом, в тех субъектах Российской Федерации, законами о введении транспортного налога в которых предусмотрены отчетные периоды, налоговые расчеты по авансовым платежам по транспортному налогу представляются за I квартал – не позднее 30 апреля; за II квартал – не позднее 31 июля; за III квартал – не позднее 31 октября.

Налогоплательщики, отнесенные в соответствии со ст. 83 НК РФ к категории крупнейших, представляют налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

При оформлении налоговой декларации (налогового расчета авансовых платежей) по транспортному налогу организациями, имеющими обособленные подразделения, в ситуации, при которой транспортное средство зарегистрировано на головную организацию в одном субъекте Российской Федерации и передано для эксплуатации в обособленное подразделение, расположенное в другом субъекте Российской Федерации, налогоплательщики должны соблюдать следующие правила указания КПП (кода причины постановки на учет в налоговых органах).

В верхнем поле каждой страницы налоговой декларации по транспортному налогу и налогового расчета по авансовым платежам указывается КПП, присвоенный организации тем налоговым органом, в который представляется соответствующая форма налоговой отчетности по транспортному налогу, при этом:

– в формах налоговой отчетности по транспортному налогу, представляемых в отношении транспортных средств, местонахождение которых совпадает с местонахождением организации , должен указываться КПП согласно Свидетельству о постановке на учет в налоговом органе;

– в формах налоговой отчетности по транспортному налогу, представляемых в отношении транспортных средств, местонахождение которых совпадает с местонахождением обособленного подразделения организации , должен указываться КПП согласно Уведомлению о постановке на учет в налоговом органе юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения (письмо Минфина России и ФНС России от 22.11.2007 № 11-0-09/1357).

Таким образом, обязанность по представлению декларации по транспортному налогу исполняется всеми организациями, на которых в установленном действующим законодательством порядке зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения.

Но если на организацию зарегистрированы транспортные средства, не являющиеся объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ , то налоговое законодательство не требует представлять в отношении их налоговые декларации.

Однако налоговые органы в некоторых регионах придерживаются иного мнения по данному вопросу. По их мнению, организации, имеющие транспортные средства, но не являющиеся объектом обложения транспортным налогом в соответствии со ст. 358 НК РФ, представляют в налоговый орган налоговые декларации по транспортному налогу без исчисления сумм транспортного налога, но с указанием кода льготы (письмо УФНС России по Московской области от 07.02.2006 № 19-42-И/0127).

Арбитражная практика складывается по данному вопросу в пользу налогоплательщиков (постановление ФАС Московского округа от 07.03.2006 № КА-А41/1340-06). Это связано прежде всего с тем, что на основании подпункта 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять налоговые декларации (расчеты) только в случае, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

2.10. Ответственность плательщика транспортного налога

Несмотря на кажущуюся простоту исчисления транспортного налога, его применение на практике вызывает у налогоплательщиков много вопросов. Разъяснения Минфина России по наиболее распространенным вопросам представлены в табл. 8.

Таблица 8 Особенности исчисления и уплаты транспортного налога

3. Земельный налог

3.1. Общие положения о земельном налоге

Земельный налог устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (ст. 387 НК РФ).

В городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается НК РФ и законами вышеуказанных субъектов Российской Федерации, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с настоящим Кодексом и законами вышеприведенных субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территориях этих субъектов Российской Федерации.

Устанавливая земельный налог, представительные органы муниципальных образований [законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга] определяют:

– налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ;

– порядок уплаты налога;

– сроки уплаты налога.