П. Никаноров - Посредническая деятельность: учет и налогообложение

• Название: Посредническая деятельность: учет и налогообложение
• Автор: П. Никаноров
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-240-8

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договорам на оказание посреднических услуг (комиссии, поручения, агентирования и др. ). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета и особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.

Отдельный раздел книги посвящен такому альтернативному варианту посредничества, как реализация продукции собственного производства через структуры, принадлежащие организации. Материал издания основан на значительном количестве практических разъяснений Минфина России и ФНС России.

---

В свою очередь, согласно письму Минфина России от 25. 05. 2006 № 03-01-15/4-114 применение одной организацией ККТ, зарегистрированной другой организацией, вообще неправомерно. К работе на ККТ могут быть допущены только лица, состоящие в отношениях с организацией, на которую вышеуказанная техника и зарегистрирована.

Не соответствует требованиям действующего законодательства также схема, при которой продажа товаров покупателям осуществляется арендаторами единого объекта торговли, а наличные денежные средства вносятся покупателями в кассу единого кассового центра. За это продавцы выплачивают данному центру посредническое вознаграждение. Как указано в письме МНС России от 21. 04. 2004 № 33-0-14/300 «О применении ККТ организациями розничной торговли», законодательство требует применения ККТ каждой организацией в случаях продажи товаров и выдачи ими покупателям в момент оплаты кассового чека. Именно по данному основанию деятельность вышеуказанных единых расчетных центров не соответствует положениям действующего законодательства.

В другом письме ФНС России от 20. 02. 2007 № ШТ-6-06/132 указано, что в соответствии с п. 9 Положения о порядке продажи, технического обслуживания и ремонта контрольно-кассовых машин в Российской Федерации, утвержденного решением Государственной межведомственной экспертной комиссии по контрольно-кассовым машинам от 06. 03. 1995, протокол № 2/18-95, доведенного до налоговых органов письмом Госналогслужбы России от 16. 05. 1995 № ЮБ-6-14/276, продавцы имеют право осуществлять передачу контрольно-кассовых машин в аренду предприятиям и организациям, применяющим контрольно-кассовые машины, с их последующей регистрацией в налоговых органах. Поэтому и по данному основанию применять ККТ при расчетах за реализованные товары (работы, услуги) должны только те лица, за которыми в установленном порядке такие аппараты зарегистрированы, и только в части их операций.

Продажа товаров, выполнение работ либо оказание услуг без применения в установленных законодательством случаях ККТ влечет предусмотренную ст. 14. 5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях административную ответственность в виде штрафа на граждан в размере от 1500 руб. до 2000 руб. , на должностных лиц – от 3000 руб. до 4000 руб. , на юридических лиц – от 30 000 руб. до 40 000 руб.

Как следует из постановления Пленума ВАС РФ от 31. 07. 2003 № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной статьей 14. 5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, за неприменение контрольно-кассовых машин», под неприменением контрольно-кассовых машин понимается:

– фактическое неиспользование контрольно-кассового аппарата (в том числе по причине его отсутствия);

– использование контрольно-кассовой машины, не зарегистрированной в налоговых органах;

– использование контрольно-кассовой машины, не включенной в Государственный реестр контрольно-кассовой техники;

– использование контрольно-кассовой машины без фискальной (контрольной) памяти, с фискальной памятью в нефискальном режиме или с вышедшим из строя блоком фискальной памяти;

– использование контрольно-кассовой машины, у которой пломба отсутствует либо имеется повреждение, свидетельствующее о возможности доступа к фискальной памяти;

– пробитие контрольно-кассовой машиной чека с указанием суммы, менее уплаченной покупателем (клиентом).

3. Бухгалтерский учет посреднической деятельности у заказчика

3. 1. Общие положения

В бухгалтерском учете заказчика (комитента, принципала, доверителя) записи по заключенному с исполнителем посредническому договору отражаются в зависимости от того, реализуются или приобретаются для нужд заказчика товары (работы, услуги).

При реализации товаров (работ, услуг) через посредника заказчик вправе отразить в своем учете доходы от продажи только в случае получения от исполнителя отчета об исполнении последним своих обязательств по договору и (или) иного предусмотренного договором документа (акта о выполнении работ), подтверждающего выполнение обязательств по договору.

При этом суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) признаются в составе доходов от обычных видов деятельности или в составе прочих доходов исходя из положений ПБУ 9/99. В частности, суммы выручки от реализации товаров отражаются в составе доходов от обычных видов деятельности, а суммы выручки от реализации учтенных в составе объектов основных средств, нематериальных активов или материальных запасов активов – в составе прочих доходов.

Если товары реализуются посредником от своего имени, то при переходе права собственности на товары по договору купли-продажи от посредника к покупателю выполняются в том числе условия для признания выручки от реализации товаров в бухгалтерском учете комитента.

После признания в бухгалтерском учете доходов от реализации через посредника товаров (работ, услуг) себестоимость проданных товаров (работ, услуг), а также связанные с реализацией посреднического договора расходы (комиссионное вознаграждение и т. д. ) относятся в уменьшение полученной выручки.

Отгруженные комиссионеру товары учитываются заказчиком на счете 45 «Товары отгруженные» вплоть до момента перехода права собственности на товары к покупателю или до момента возврата товаров, если договор комиссии будет расторгнут. При этом если товары реализуются посредником по договору купли-продажи от своего имени, переход права собственности на товары к покупателю определяется согласно этому договору между посредником и покупателем.

Причитающиеся к получению посредником суммы вознаграждения (включая дополнительное вознаграждение в связи с более выгодным для заказчика выполнением обязательств или в связи с ручательством за выполнение обязательств третьим лицом) отражаются в составе доходов заказчика в зависимости от условий заключенного посреднического договора. При этом суммы вознаграждения признаются в составе расходов по обычным видам деятельности или в составе прочих расходов исходя из норм ПБУ 10/99. Например, суммы комиссионного вознаграждения в связи с реализацией товаров учитываются в составе расходов по обычным видам деятельности, а суммы комиссионного вознаграждения в связи с реализацией объектов основных средств и (или) иных активов, отличных от товаров, – в составе прочих расходов.

Расчеты в части сумм, причитающихся к получению за реализованные товары (работы, услуги), отражаются в бухгалтерском учете заказчика с использованием счета 62, а расчеты с посредником в части причитающихся к получению вознаграждений по посредническому договору – с применением счета 76. Для этих целей к счету 76 открывается субсчет «Расчеты с комиссионером (агентом, поверенным)».

3. 2. Отражение в бухгалтерском учете комитента расчетов по договору комиссии

В общем случае при реализации товаров по договору комиссии с участием посредника в расчетах в бухгалтерском учете комитента оформляются следующие проводки:

Д – т 45 К – т 41 «Товары» – передача товаров комиссионеру на реализацию;

Д – т 62 К – т 90, субсчет «Выручка», – на сумму доходов от реализации товаров (с НДС) на дату перехода права собственности на них к покупателю согласно отчету посредника и приложенным к нему документам;

Д – т 90, субсчет «Налог на добавленную стоимость», К – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», – на сумму НДС с признанных в учете доходов от реализации товаров;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 45 – списание себестоимости реализованных товаров;

Д – т 44 К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», – на суммы вознаграждения, причитающегося к уплате согласно договору посреднику (без НДС);

Д – т 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» К – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», – на сумму НДС с вознаграждения, причитающегося к уплате посреднику;

Д – т 20, 44 К – т 60, 76, 10 «Материалы», 70, 69 и т. д. – отражение иных затрат, связанных с реализацией товаров через комиссионера;

Д – т 90, субсчет «Себестоимость продаж»,К – т 44 – отнесение сумм вознаграждения посредника в уменьшение доходов от реализации товаров;

Д – т 68, субсчет «Расчеты по НДС», К – т 19 – принятие к зачету на основании выставленного посредником счета-фактуры суммы НДС с вознаграждении посредника при расчетах с бюджетом по данному налогу;

Д – т 51 К – т 62 – на суммы денежных средств, полученных от комиссионера;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К – т 51 – оплата сумм посреднических вознаграждений денежными средствами на расчетный счет (в кассу) посредника;

Д – т 76, субсчет «Расчеты с комиссионером», К – т 62 – зачет на основании отчета посредника причитающихся к получению им сумм вознаграждений в счет перечислений посредником сумм за реализованные товары;