Ю. Лермонтов - Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС

• Название: Актуальные вопросы исчисления и уплаты НДС
• Автор: Ю. Лермонтов
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-235-4

Налог на добавленную стоимость – один из самых сложных налогов, традиционно вызывающий множество дискуссий. Практика применения главы 21 НК РФ выявила много противоречий толкования ее положений, которые зачастую приводят к налоговым спорам. Данное издание призвано помочь читателю избежать типичных ошибок при исчислении и уплате НДС, предложить безопасные и верные пути решения наиболее часто встречающихся на практике ситуаций.

---

В постановлениях ФАС Волго-Вятского округа от 23.01.2006 № А17-2341/5/2005 и ФАС Северо-Западного округа от 18.11.2005 № А05-3139/05-13 отмечено, что для возникновения объекта обложения НДС нужно, чтобы расходы не уменьшали налогооблагаемую прибыль.

Актуальная проблема. Трудовым договором, заключенным между организацией-работодателем и работником, может быть предусмотрена доставка работника транспортом организации к месту работу и обратно, а также от места работы на обед и обратно ввиду технологических особенностей производства. В подобной ситуации может возникнуть вопрос: облагаются ли НДС операции по доставке работника транспортом организации к месту работы?

Пунктом 7 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, связанным с производством и реализацией, отнесены фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно (включая расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях) в порядке, установленном действующим законодательством для организаций, финансируемых из соответствующих бюджетов, и в порядке, предусмотренном работодателем для иных организаций.

В соответствии с подпунктом 6 п. 1 ст. 253 НК РФ расходы, связанные с производством и реализацией, включают прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

В силу п. 49 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся другие расходы налогоплательщика, связанные с производством и (или) реализацией.

Согласно п. 26 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы на оплату проезда к месту работы и обратно транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом, за исключением сумм, подлежащих включению в состав расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг) в силу технологических особенностей производства, и за исключением случая, если расходы на оплату проезда к месту работы и обратно предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Официальная позиция. В письме Минфина России от 04.12.2006 № 03-03-05/21 указано, что организация вправе отнести на расходы затраты, связанные с перевозкой рабочих, если данные расходы обусловлены технологическими особенностями производства и предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Если такие затраты не предусмотрены трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами, расходы по доставке работников к месту работы не могут быть отнесены к расходам, учитываемым при налогообложении прибыли.

Аналогичное мнение Минфин России выражал и ранее в письмах от 11.05.2006 № 03-03-04/1/435, от 11.05.2006 № 03-03-04/1/434, от 14.12.2005 № 03-03-04/1/426.

Исходя из положений вышеизложенных норм если трудовым договором ввиду технологических особенностей производства предусмотрена доставка работников транспортом организации к месту работу и обратно, а также от места работы на обед и обратно, данные операции не облагаются НДС. При этом затраты организации на такие операции должны учитываться для целей налогообложения прибыли.

Судебная практика. В постановлении ФАС Северо-Западного округа от 23.01.2006 № А05-5406/05-22 указано, что с учетом особенностей производства (удаленности объектов), наличия согласованного специального маршрута служебного автобуса, обоснованности и экономической оправданности затрат организация вправе отнести к прочим расходам расходы по проезду работников предприятия по городу на служебном автобусе с работы на обед и обратно (стоимость бензина, заработная плата водителя, материалы на ремонт). По мнению суда, поскольку данные расходы могут быть приняты к вычету при исчислении налога на прибыль, то у организации в силу подпункта 2 п. 1 ст. 146 НК РФ в этом случае отсутствует объект обложения НДС.

Аналогичная позиция выражена и в постановлении ФАС Уральского округа от 27.01.2005 № Ф09-6065/04-АК.

ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 16.10.2006 № Ф04-6587/2006(27203-А27-6) указал, что ввиду того что перевозка работников к месту работы и обратно была предусмотрена локальным актом, регулировавшим трудовые правоотношения, и была обусловлена технологическими особенностями производства, можно было сделать вывод, что вышеуказанные расходы были вызваны производственной необходимостью; следовательно, такая операция не являлась реализацией услуг по смыслу ст. 146 НК РФ.

Таким образом, доставка работников транспортом организации к месту работу и обратно, а также от места работы на обед и обратно ввиду технологических особенностей производства не облагается НДС, если она предусмотрена трудовым договором и расходы организации по ее осуществлению учитываются для целей налогообложения прибыли.

Актуальная проблема. У налогоплательщиков часто возникает вопрос: облагается ли НДС предоставление обедов сотрудникам организации?

Судебная практика. По мнению части судов, в подобных ситуациях объект налогообложения возникает. Так, ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 17.02.2005 № А31-314/13 признал возникновение обязанности по уплате НДС при предоставлении организацией обедов своим сотрудникам, поскольку в данному случае происходит безвозмездная передача права собственности на товары. Согласно постановлению ФАС Северо-Западного округа от 10.08.2005 № А05-2053/2005-31 при предоставлении обедов сотрудникам организации происходит реализация готовой продукции и возникает объект обложения НДС.

Тем не менее в постановлении ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2005 № А44-1500/2005-15 суд признал правомерными действия организации, которая передавала закупленные готовые обеды сотрудникам, включала их стоимость в доход сотрудников и не облагала эти обороты НДС. При этом суд указал, что передачу продуктов питания в счет натуральной оплаты труда нельзя рассматривать как предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, отношения по выдаче работникам готовых обедов в счет оплаты труда являются трудовыми, а не гражданско-правовыми, следовательно, такие операции не являются объектом обложения НДС.

В постановлении от 16.10.2006 № Ф04-6696/2006(27316А75-42) ФАС Западно-Сибирского округа не поддержал налогоплательщика и указал, что питание работников налогоплательщика было организовано в целях осуществления производственной деятельности общества в соответствии с требованиями коллективного договора, поэтому данная операция не являлась реализацией и не облагалась НДС.

Обратите внимание: Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг-продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденными постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – Постановление № 914), установлено, что продавцы ведут книгу продаж, предназначенную для регистрации счетов-фактур [3].

В книге продаж регистрируются выписанные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при передаче товаров, выполнении работ, оказании услуг для собственных нужд.

Счета-фактуры, выданные продавцами при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав организациям и индивидуальным предпринимателям за наличный расчет, подлежат регистрации в книге продаж. При этом показания контрольных лент контрольно-кассовой техники регистрируются в книге продаж без учета сумм, приведенных в соответствующих счетах-фактурах.

Счета-фактуры регистрируются в книге продаж в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.

В соответствии с подпунктом 1 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся суммы налогов и сборов, таможенных пошлин и сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке, за исключением расходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли.

Таким образом, счета-фактуры, выписанные при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, должны оформляться и регистрироваться в книге продаж в общем порядке. Что же касается сумм НДС, начисленных организацией на стоимость переданных для собственных нужд товаров (работ, услуг), то они покрываются за счет собственных средств организации, а именно за счет ее прибыли до налогообложения.

Обратите внимание: в связи с тем что НК РФ не раскрывает понятие «выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления», в правоприменительной практике возникают споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по вопросу применения подпункта 3 п. 1 ст. 146 НК РФ.