П. Никаноров - Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение

• Название: Совместная деятельность: бухгалтерский учет и налогобложение
• Автор: П. Никаноров
• Жанр: Бухучет, налогообложение, аудит
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-93094-233-0

В издании анализируются положения действующего законодательства, определяющие отношения сторон по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности). Особое внимание уделяется вопросам ведения бухгалтерского учета совместной деятельности, а также особенностям налогообложения осуществляемых в рамках такой деятельности операций.

Отдельные разделы книги посвящены особенностям бухгалтерского учета и налогообложения хозяйственных операций в рамках договора долевого строительства, применения в расчетах давальческих материалов.

---

Если объекты основных средств получены безвозмездно (по договору дарения), то они должны приниматься к учету по текущей рыночной стоимости (п. 10 ПБУ 6/01) на дату их принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы, то есть на дату отражения соответствующих сумм на счете 08. Для определения такой стоимости организациям следует использовать официальные источники информации органов ценообразования или биржевые котировки. Если же получить такую информацию затруднительно, налогоплательщикам разрешается использовать методы, изложенные в ст. 40 НК РФ.

В соответствии с ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных активов учитывается в составе прочих доходов. Признание же таких доходов производится путем начисления амортизации и ее отнесения на финансовые результаты деятельности.

Если объекты основных средств приобретаются за иностранную валюту, их оценка согласно п. 16 ПБУ 6/01 производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Банка России, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Уточнение, касающееся принятия курса иностранной валюты именно по состоянию на дату отражения стоимости объекта на счете 08, введено с 1 января 2006 года приказом Минфина России от 12.12.2005 № 147н «О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” ПБУ 6/01».

При этом дальнейший пересчет даже в случае, если изменился курс иностранных валют, не производится. Образовавшаяся же по расчетам курсовая разница относится на прочие доходы (расходы).

Согласно изменениям, внесенным с 1 января 2006 года в п. 27 ПБУ 6/01, произведенные затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта при условии, что в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.д.) объекта основных средств. До 2006 года решение о том, относить произведенные затраты на увеличение стоимости модернизированных (реконструированных и т.д.) объектов основных средств или же списывать их за счет соответствующего источника финансирования, принималось самой организацией.

При осуществлении расходов по реконструкции зданий, сооружений и иных объектов капитального строительства организациям следует учитывать положения ст. 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации, принятого Федеральным законом от 29.12.2004 № 190-ФЗ. Под реконструкцией данных объектов понимается изменение параметров объектов капитального строительства, их частей (высоты, количества этажей, площади, показателей производственной мощности, объема) и качества инженерно-технического обеспечения.

Как указано в п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию объекта основных средств учитываются на счете учета вложений во внеоборотные активы.

По завершении работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств затраты, учтенные на счете учета вложений во внеоборотные активы, либо увеличивают первоначальную стоимость этого объекта основных средств и списываются в дебет счета учета основных средств, либо учитываются на счете учета основных средств обособленно, и в этом случае открывается отдельная инвентарная карточка на сумму произведенных затрат.

В соответствии с п. 23 ПБУ 6/01 при нахождении объектов основных средств на реконструкции и модернизации в течение срока, превышающего 12 месяцев, начисление по ним амортизации приостанавливается. Такое же положение закреплено для целей исчисления налога на прибыль п. 3 ст. 256 НК РФ.

Как было разъяснено в письме Минфина России от 22.06.2004 № 03-02-04/5, расходы по замене вышедших из строя компьютерных элементов являются не чем иным, как затратами на ремонт, даже в случае, если характеристики данного компьютера улучшились.

К модернизации объектов основных средств относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Порядок учета затрат по реконструкции объектов основных средств, остаточная стоимость которых равна нулю, рассмотрен в письме Минфина России от 04.08.2003 № 04-02-05/3/65.

В п. 20 ПБУ 6/01 закреплено право организации пересматривать срок полезного использования реконструированного объекта, в связи с чем правила бухгалтерского учета позволяют организации начислять дальнейшую амортизацию по реконструированному объекту основных средств, остаточная стоимость которого до этого равнялась нулю.

Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ затраты на реконструкцию объекта основных средств относятся в налоговом и бухгалтерском учете на увеличение его первоначальной стоимости. При этом в соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ для целей налогообложения можно увеличивать срок полезного использования реконструированного объекта, но только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которую этот объект включен.

По мнению Минфина России, для целей налогообложения возможны два варианта исчисления амортизации по объекту основных средств после проведения реконструкции, когда его остаточная стоимость была равна нулю.

Первый вариант применяется, если ранее установленный максимальный срок полезного использования не закончился. В этом случае согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов на реконструкцию, а организация учитывает имущество по измененной стоимости, используя оставшийся срок полезного использования.

Второй вариант применяется, если максимальный срок полезного использования объекта закончился и потому остаточная стоимость также равна нулю. В этом случае организациям необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 257 НК РФ для целей обложения налогом на прибыль к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств для увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В данном случае фактически создается новое основное средство с измененными характеристиками, которые предусматривают установление нового срока полезного использования исходя из положений постановления Правительства РФ от 01.01.2002 № 1. Причем первоначальная стоимость формируется в данном случае из сумм, затраченных на реконструкцию объекта основных средств.

Порядок отражения в налоговом и бухгалтерском учете расходов на модернизацию имущества, которое потенциально относится к объектам основных средств и стоимость которого составляет менее 10 000 руб. (с 1 января 2006 года для целей бухгалтерского учета – менее 20 000 руб.), разъяснен в письме Минфина России от 09.06.2004 № 03-02-05/3/50.

Расходы на вышеуказанное имущество принимаются в бухгалтерском и налоговом учете единовременно при передаче имущества в производство (эксплуатацию). В дальнейшем если сумма расходов на модернизацию таких объектов основных средств составляет менее 10 000 руб. (с 1 января 2006 года для целей бухгалтерского учета – менее 20 000 руб.), то вышеуказанный объект после проведения модернизации не включается в состав амортизируемого имущества. Произведенные же расходы по нему учитываются в составе расходов при определении налоговой базы.

Если же суммы произведенных расходов по модернизации имущества составляют 10 000 руб. (с 1 января 2006 года для целей бухгалтерского учета – 20 000 руб.) и более, они образуют отдельный объект основных средств, по которому в дальнейшем производится начисление амортизации.

Следует заметить, что в нормативных правовых актах в сфере бухгалтерского учета не содержатся понятия видов ремонта, в том числе капитального. В письме Минфина России от 14.01.2004 № 16-00-14/10 отмечено, что основанием для определения видов ремонта должны быть соответствующие документы, разработанные техническими службами организаций в рамках системы планово-предупредительных ремонтов.

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено ПБУ 6/01.

Согласно редакции ПБУ 6/01 (от 12.12.2005 № 147н) с 1 января 2006 года амортизация не начисляется по следующим объектам основных средств:

– объектам основных средств, используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;