Антон Касьянов - Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство

• Название: Все о малом предпринимательстве. Полное практическое руководство
• Автор: Антон Касьянов
• Издательство: ГроссМедиа : РОСБУХ
• Жанр: Справочники
• Год: 2008
• ISBN: 978-5-476-00305-2

Организационно-правовые основы деятельности предприятий малого бизнеса,бухгалтерский учет на малом предприятии, налогообложение ПБОЮЛ по общеустановленной системе, упрощенная система налогообложения, учета и отчетности, ЕНВД, анализ применения различных систем налогообложения и их влияния на финансовый результат деятельности малых предприятий.

Обо всем этом и многом другом в книге рассказано подробно и с использованием конкретных примеров.

В издании учтены все изменения российского законодательства, рассказано о новом Федеральном законе от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (действует с 1 января 2008 года).

---

ПРИМЕР

ООО «Гранд» занимается оптовой продажей мебели.

С 1 января 2007 года организация переходит на упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения будут использовать доходы, уменьшенные на величину расходов.

25 декабря 2006 года ООО «Гранд» получило предоплату в счет будущей поставки товаров в размере 295 000 руб., в том числе НДС – 45 000 руб. (платежное поручение № 146 от 23.12.2006 г.).

В бухгалтерском учете организации были сделаны проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»

– 295 000 руб. – отражена сумма полученной предоплаты;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 45 000 руб. – отражена сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет с полученной предоплаты.

До конца 2006 года организация так и не отгрузила покупателю товары. Поэтому на 1 января 2007 года предоплата в размере 250 000 руб. (295 000 – 45 000) была включена в состав доходов ООО «Гранд».

20 января 2007 года сумма НДС с аванса была перечислена в бюджет.

В разделе 1 Книги доходов и расходов была сделана следующая запись:

Регистрация

№ п/п

Дата и номер

первичного

документа

Содержание операции

Сумма Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Товары отгружены в счет аванса, полученного до перехода на «упрощенку»

При отгрузке товаров по авансам, полученным до перехода на упрощенную систему налогообложения, организация может выделить НДС в отгрузочных документах и выставить счет-фактуру с указанием НДС. После окончания отчетного периода, в котором произошла отгрузка, организация может подать в налоговые органы декларацию по НДС.

По строке 020 раздела 2.1 указанной декларации будет показана сумма выручки от реализации товаров и сумма НДС, а по строке 340 – сумма НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет с полученного аванса. В результате сумма НДС по авансу будет зачтена в счет уплаты НДС с выручки от реализации. Такая операция не противоречит Налоговому кодексу РФ.

В пункте 8 статьи 171 Налогового кодекса РФ говорится о том, что налогоплательщик приобретает право на вычет НДС с аванса, если он исчислил эту сумму. Иными словами, организация должна рассчитать сумму НДС с аванса и указать ее в налоговой декларации. После отгрузки товаров, выполнения работ или оказания услуг, по которым был перечислен аванс, организация может предъявить сумму НДС к налоговому вычету (п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

ПРИМЕР

Используем условия предыдущего примера.

5 февраля 2007 года ООО «Гранд» отгрузило покупателю товары на сумму 295 000 руб. (товарно-транспортная накладная № 79 от 05.02.07 г.). Учетная стоимость товара составила 200 000 руб.

В счете-фактуре была выделена сумма НДС в размере 45 000 руб.

По итогам I квартала 2007 года организация представила в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой по строке 020 раздела 2.1 была показана выручка в размере 250 000 руб. и сумма НДС в размере 45 000 руб., а по строке 340 – сумма НДС с полученного ранее аванса – 45 000 руб.

В разделе 1 Книги доходов и расходов была сделана следующая запись:

Организация-поставщик, перешедшая на упрощенную систему налогообложения, может заключить с покупателем дополнительное соглашение к договору купли-продажи. В нем будет указано, что с момента перехода на «упро-щенку» организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС и поэтому отгрузка товаров должна осуществляться без НДС. В результате этого стоимость товара должна быть изменена в сторону увеличения.

Так как организация-поставщик перестает быть плательщиком НДС, то, по мнению налоговиков, она не может зачесть сумму НДС, рассчитанную и уплаченную в бюджет с аванса.

ПРИМЕР

Изменим условия предыдущего примера.

5 февраля 2007 года ООО «Гранд» отгрузило покупателю товары на сумму 295 000 руб. Так как организация не является плательщиком НДС, то в ее обязанности не входит выставление счетов-фактур.

НДС, рассчитанный и уплаченный организацией с суммы полученного аванса, возместить из бюджета нельзя.

Запись в Книге доходов и расходов будет точно такая же, как и в предыдущем примере.

Несмотря на то, что организация по-разному оформляет отгрузку товаров, финансовый результат от этой операции будет одинаковый в обоих случаях. При этом первый вариант гораздо выгоднее для организации-покупателя, так как на основании счета-фактуры, полученного от организации-поставщика, она может сумму «входного» НДС по приобретенным товарам предъявить к налоговому вычету.

Теперь к изменениям. Статья 346.25 Налогового кодекса РФ обзавелась двумя новыми пунктами 5 и 6.

Пункт 5 определяет, что организации и индивидуальные предприниматели, ранее применявшие общий режим налогообложения, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующее правило. Суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученной до перехода на упрощенную систему налогообложения в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав, осуществляемых в период после перехода на упрощенную систему налогообложения, подлежат вычету в последнем налоговом периоде, предшествующем месяцу перехода налогоплательщика НДС на «упрощенку». При этом вычет возможен только при наличии документов, свидетельствующих о возврате сумм налога покупателям в связи с переходом налогоплательщика на упрощенную систему налогообложения.

Надо сказать, что законодатели в данном случае встали на сторону налогоплательщиков. Поправка устраняет давний спор между фирмами и чиновниками. Сейчас налоговики придерживаются мнения, что налогоплательщик не имеет право на вычет НДС, уплаченного с авансов до перехода на «упрощен-ку», если реализация происходит уже после перехода.

В качестве примера можно привести письмо ФНС России от 24 ноября 2005 г. № ММ-6-03/988@ «Об особенностях налогообложения налогом на добавленную стоимость при переходе налогоплательщиков НДС на упрощенную систему налогообложения и на уплату единого налога на вмененный доход и при переходе к общему режиму налогообложения». В этом разъяснении указывается следующее. Если плательщики НДС в соответствующий налоговый период получили авансовые платежи, с которых начислили и уплатили в бюджет сумму НДС, а отгрузку товаров (выполнение работ, оказание услуг) произвели в счет этих авансовых платежей после перехода на «упрощенку», то есть в том периоде, когда они не являлись плательщиками НДС, то права на вычет сумм налога с авансов, у них не возникает.

Согласны с чиновниками и некоторые суды. В качестве примера можно привести постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14 марта 2005 г. № Ф04-995/2005(9027-А27-14), ФАС Северо-Западного округа от 21 февраля 2005 г. № А05-12262/04-22.

В то же время некоторые суды налогоплательщиков в подобной ситуации поддерживают.

Так, ФАС Дальневосточного округа в постановлении от 30 марта 2005 г. по делу № Ф03-А59/05-2/42 указал, что статья 346.25 Налогового кодекса РФ, которая определяет особенности исчисления налоговой базы при переходе с общего режима налогообложения на «упрощенку», не урегулирует вопрос о зачете (возмещении из бюджета) НДС по суммам авансов, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг). Это дало возможность суду применить правило пункта 7 статьи 3 Налогового кодекса РФ о том, что неустранимые сомнения подлежат толкованию в пользу налогоплательщика. В другом деле суд этого же федерального округа в постановлении от 18 февраля 2005 г. № Ф03-А51/04-2/4441 указал, что Налоговый кодекс РФ не содержит запрета на возмещение НДС, который предприниматель уплатил в бюджет с авансов в установленном законом порядке до перехода на упрощенную систему налогообложения. Поэтому после даты реализации товаров плательщик вправе обратиться, подав соответствующую налоговую декларацию и документы, за налоговым вычетом независимо от того, является он плательщиком НДС или нет.

Аналогичные выводы содержит постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 2 мая 2006 г. № Ф04-1971/2006(21971-А27-32) по делу № А27-38315/05-2, ФАС Западно-Сибирского округа от 27 апреля 2006 г. № Ф04-1484/2006(21849-А45-7) по делу № А45-15775/05-12/613.

С 2008 года в спорах поставлена точка. В пункте 5 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ четко теперь сказано, что налогоплательщик вправе принять к вычету НДС, уплаченный с авансов до перехода на «упрощенку», если реализация происходит уже после перехода на этот специальный налоговый режим.

Товар отгружен до перехода на «упрощенку», а оплата получена после этого перехода

Возможна ситуация, когда организация отгрузила товары, выполнила работы или оказала услуги в период применения общего режима налогообложения, а оплата за товары, работы, услуги поступила уже после перехода на применение «упрощенки». (Письмо УМНС России по г. Москве от 11 марта 2005 г. № 19–11/15311).